Отступное и налоги

admin

Что такое отступное по ГК РФ (соглашение об отступном)?

Отступное представляет собой один из способов прекращения обязательств, предусмотренный статьей 409 ГК РФ. Соответствующее соглашение заключается между сторонами договора и содержит в себе волеизъявление и кредитора, и должника. Подробности – в статье ниже.

Отступное по ГК РФ

Встречаются случаи, когда стороны заключили сделку, но в силу сложившихся обстоятельств кто-то из участников договора не может исполнять его условия. Гражданский кодекс предусматривает несколько вариантов выхода из такой ситуации. В случае выплаты отступного завершение партнерских отношений происходит с наименьшими потерями и без возникновения ненужных конфликтов.

Отступное – способ прекращения обязательства, выражающийся в выплате денежных средств или предоставлении какого-либо имущества кредитору.

То есть для должника отступное – это плата за отказ от исполнения обязательства, а для кредитора – своего рода возмещение за то, что должник не исполняет обязательство.

Отступное может выражаться не только в денежном эквиваленте, но и в оказании услуг, выполнении работ или передаче имущества. Например, у покупателя нет денег, но он может оказать услугу продавцу. Или обратная ситуация: у продавца нет товара, и он передает покупателю денежную сумму, эквивалентную стоимости товара.

Соглашение об отступном

Законодатель не предъявляет требований к соглашению об отступном. Но если исходить из того, что такая форма прекращения обязательств может иметь место только при совместном волеизъявлении сторон, то соглашение об отступном – это не что иное, как сделка. Соответственно, в данном случае актуальными будут требования ГК РФ к форме и содержанию договора.

Таким образом, соглашение будет составлено в письменном виде, подписано обеими сторонами, и в нем будут сформулированы основные условия, которые должник и кредитор посчитают необходимым зафиксировать.

Важно! Соглашение об отступном не является основанием для прекращения договора, и тем более с его помощью договор не может быть заключен или расторгнут; это всего лишь способ прекращения обязательств.

Несмотря на то что договор об отступном включает в себя условия, заранее оговоренные сторонами, есть несколько моментов, на которые стоит обратить внимание:

  • вид отступного;
  • сроки и порядок исполнения;
  • обязательство, которое отступное заменяет.
  • По общему правилу, отступное должно покрывать все неисполненное обязательство. Однако могут встречаться ситуации, когда оно погашается частично. Такой вариант может быть предусмотрен в основном договоре или в соглашении об отступном.

    То есть с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, если соглашением сторон об отступном не предусмотрено иное.

    Важно! Кредитор вправе принять исполнение обязательства должником только после реальной передачи вещей/денег или после осуществления работ / оказания услуг. Факт получения второй стороной отступного может отражаться в акте приема-передачи или в расписке.

    Если сторона-должник не исполняет взятых на себя обязательств по передаче отступного в срок, указанный в соглашении, то кредитор вправе предъявить требования об исполнении основного обязательства с применением всех санкций, предусмотренных договором.

    Соглашение об отступном по договору займа путем передачи имущества

    Если стороны заключили договор займа и должник не может исполнить обязательства в силу различных причин, ГК РФ предусмотрел возможность заключить соглашение об отступном. В данном случае мы рассмотрим вариант договоренности сторон о передаче имущества взамен долга.

    Итак, на что следует обратить внимание при заключении соглашения?

    1. В преамбуле указываем все реквизиты участников соглашения.
    2. Предмет сделки можно сформулировать следующим образом: «Заемщик взамен исполнения обязательств, которые вытекают из Договора о предоставлении займа № 222/02 от 01.02.2015 года (далее – Договор займа), предоставляет Займодателю отступное в порядке и на условиях, определенных Соглашением».
    3. Далее указываем сумму основного долга в той валюте, которая была предусмотрена договором займа.
    4. Описываем имущество, передаваемое в качестве отступного. Например, это квартира. Указываем адрес, площадь, количество комнат и вписываем реквизиты документа о праве собственности.
    5. Самое главное условие – срок передачи отступного. Если в течение этого времени должник не передаст имущество, то кредитор вправе потребовать от него исполнения основного обязательства с уплатой штрафных санкций, предусмотренных договором.
    6. Стороны вправе предусмотреть в соглашении порядок распределения затрат по передаче имущества. Например, оплата госпошлины по регистрации квартиры или коммунальные услуги и т. д.
    7. Рекомендуем указать в соглашении, что передаваемое имущество свободно от прав третьих лиц и отступное ни в коем случае не является предметом залога.
    8. Если стороны находятся в разных субъектах РФ, можно прописать условие о том, что все споры, которые возникнут из соглашения, будут разрешаться в конкретном судебном органе.

    Отступное считается исполненным только после фактической передачи его кредитору, о чем составляется акт приема-передачи.

    Важно! Если должник отказывается регистрировать перевод права собственности на имущество, передаваемое по отступному, то кредитор не вправе заставлять его совершать эти действия. Он может лишь предъявить требование об исполнении первоначального обязательства, так как отступное является факультативным обязательством. Такого же мнения придерживаются суды.

    Соответственно, если должник исполнит основное обязательство, то соглашение об отступном прекратит свое действие.

    nsovetnik.ru

    Отступное в силу своей несамостоятельности поможет сэкономить налоги

    3 июня 2010 8773

    • Как отступное позволяет варьировать стоимость имущества
    • В каких случаях передача отступного не облагается НДС
    • Как группа компаний может использовать отступное

    Популярное по теме

    Казалось бы, отступное как способ прекращения обязательства (ст. 409 ГК РФ) не может иметь каких-либо особенностей налогообложения. Ведь он сродни взаимозачету. Но это не так.

    Главное их отличие в том, что при взаимозачете проходят две самостоятельные сделки. Тогда как при отступном основная сделка одна, передача же отступного – несамостоятельная операция, к которой не могут применяться рыночные принципы ценообразования. Эта особенность позволяет легально использовать отступное при оптимизации, связанной с варьированием цен. Есть нюансы и по НДС.

    Отступное объяснит передачу основного средства по нерыночным ценам

    При продаже дорогостоящего имущества налоговики практически всегда проверяют рыночность цены в соответствии со статьей 40 НК РФ. Особенно если стоимость объекта не была подтверждена независимым оценщиком. Но чиновники Минфина России подсказали, как обезопасить продажу активов по нерыночным ценам, в том числе и с убытком (письмо от 18.01.10 № 03-03-06/2/1). Сделать это можно с помощью отступного.

    При передаче актива в качестве отступного привлечение независимого оценщика не обязательно – стоимость имущества определяется исключительно сторонами сделки (ст. 409 ГК РФ). Следовательно, объект, передаваемый в качестве отступного, может быть дешевле или дороже первоначального обязательства.

    Например, потенциальный покупатель выдает собственнику объекта заем, равный сумме планируемой сделки по купле-продаже имущества. Заемщик, будучи не в силах вернуть деньги в срок, передает в качестве отступного объект. Вполне логично, что оценен этот актив будет ниже рыночной стоимости, поскольку передается он в форс-мажорных обстоятельствах. К ним вряд ли применимы рыночные цены.

    Также возможна и обратная ситуация – искусственное создание убытка у одной из сторон имущества. Для этого компания, которой нужен убыток, получает в качестве отступного имущество по оценке, дороже рыночной. Ее согласие на такое урегулирование может быть обосновано отсутствием рыночных цен на объект или стремлением получить от должника хоть что-то. После чего это дорого оцененное имущество продается третьему лицу по рыночной цене, то есть с убытком.

    В упомянутом письме Минфин России не видит ничего криминального в том, чтобы учесть подобный убыток для целей налогообложения. При этом, даже если в качестве отступного получено основное средство, такой убыток может быть признан единовременно (п. 2 ст. 268 НК РФ). А не в течение оставшегося срока полезного использования.

    Превышение стоимости отступного над долгом не образует доход у получателя

    Если остаточная стоимость основных средств, передаваемых в качестве отступного, превышает сумму погашаемого обязательства, то здесь появляется риск претензий со стороны налоговиков. Получателю объекта может быть доначислен налог на прибыль и налог на имущество.

    Так, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа, налоговики заявили, что превышение остаточной стоимости объекта, полученного по отступному, над погашаемым долгом должно учитываться в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. При этом и в бухучете основное средство должно быть отражено по остаточной стоимости по данным должника. Исходя из нее и нужно считать налог на имущество.

    Однако судьи решили, что сам по себе факт несоответствия балансовой стоимости передаваемого объекта размеру долга не свидетельствует о ее безвозмездном характере (постановление от 24.09.09 № А32-14927/2008-51/113). Положения НК РФ предусматривают формирование стоимости имущества, полученного кредитором в порядке отступного, исходя из затрат на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в сумме погашенного обязательства.

    Также и к бухгалтерскому учету основные средства принимаются по сумме фактических затрат компании на приобретение, сооружение и изготовление (п. 7, 8 и 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Следовательно, и претензии по налогу на имущество необоснованны. Определением ВАС РФ от 29.01.10 № ВАС-17594/08 решение федерального суда было оставлено в силе.

    Таким образом, дружественные компании с помощью погашения обязательства отступным могут сформировать желаемую стоимость основного средства.

    Отступное позволит отсрочить уплату НДС с аванса

    На практике компании часто используют отступное с целью отсрочить перечисление НДС, избежав уплаты этого налога с суммы аванса. Этот способ эффективен, но довольно рискован. Для этого, как и в предыдущем примере, вместо договора поставки с условием предоплаты стороны заключают договор беспроцентного займа.

    Когда именно нужно начислять НДС в этой ситуации: в период отгрузки, в период заключения соглашения об отступном или в период заключения договора займа – вопрос спорный. Исходя из норм Гражданского кодекса, обязательства по займу прекращаются в момент фактической передачи имущества в качестве отступного, а не заключения соглашения об этом (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102). Значит, и НДС нужно начислять в этот период.

    ФНС России считает иначе, заявляя, что при погашении долга отступным заем признается авансом в период заключения указанного соглашения (письмо от 28.11.08 № ШС-6-3/868 @ , согласовано с Минфином России – письмо от 21.10.08 № 03-07-15/155). Вот только какого именно соглашения, из текста письма непонятно. Либо обязанность по НДС возникает в момент заключения соглашения об отступном, либо – договора займа.

    Большинство экспертов склоняются к первой трактовке – в период заключения соглашения об отступном. С этим согласен и Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Такая позиция выгодна и позволяет действительно отложить уплату НДС этим способом. Стороны просто подписывают соглашение в тот же день, когда передают имущество. Тогда как деньгами поставщик может пользоваться с момента получения займа.

    Вторая трактовка – о необходимости начислять НДС в период заключения договора займа – самая нелогичная и самая невыгодная. Если заем выдавался несколько лет назад, то заемщику придется подавать уточненки по НДС, а за период просрочки платить пени.

    Передачу имущества по отступному можно не облагать НДС

    Как показывает арбитражная практика, инспекторы на местах иногда принципиально не соглашаются с мнением ФНС России по переквалификации займа в аванс.

    Так, в деле, рассмотренном Девятым арбитражным апелляционным судом, инспекторы доказывали, что заем не только не является предоплатой по договору купли-продажи, но вообще вся операция не облагается НДС.

    Аргументы проверяющих при проверке компании, которая заявила вычет по полученному в качестве отступного объекту, были таковы. В соответствии с гражданским законодательством предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает. Поэтому если первичное обязательство (например, денежный заем) не облагалось НДС, то и передача имущества по отступному не подлежит обложению этим налогом. В этом конкретном случае суд ушел от ответа, указав, что если поставщик объекта уплатил налог в бюджет, то получатель может принять его к вычету (постановление от 08.12.09 № А40-18178/08-141-56).

    Чаще суды приходят к более определенным выводам. Часть считает, что спорная операция облагается НДС (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 26.02.10 № КА-А40/1076-10-П, Центрального от 01.07.09 № А68-8203/08-505/18 округов). Ведь подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ прямо определено, что объектом обложения НДС признается передача товаров, работ или услуг по соглашению о предоставлении отступного.

    Но, например, Федеральный арбитражный суд Московского округа в аналогичных обстоятельствах указал, что передача недвижимости в качестве отступного по договору займа не влечет объекта обложения НДС (постановление от 27.03.06 № КА-А40/1987-06). Тот же суд и позднее высказывал подобные сомнения (постановление от 30.01.09 № КА-А40/13334-08).

    Раз есть суды в пользу того, чтобы не платить НДС (и, соответственно, не принимать вычеты по такому объекту), то их аргументы тоже можно использовать. Если продавец имущества передает товар в качестве отступного и не начисляет НДС, то он должен восстановить этот налог с недоамортизированной стоимости объекта (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Следовательно, продавцу выгодно не облагать НДС эту операцию, если только погашаемый долг по сумме больше остаточной стоимости имущества. Что же касается покупателя, то ему выгоднее не облагать НДС операцию по передаче объекта, только если он применяет спецрежим. И не может претендовать на возмещение НДС из бюджета. В любом другом случае выгоднее принять НДС к вычету.

    Особое мнение инспекторов увеличивает налоговый риск

    Казалось бы, спор по поводу НДС может быть только в том, облагается ли эта операция налогом или нет. От этого и зависит право получателя объекта на вычет. Но у инспекторов по этому вопросу может быть особое мнение: начислять с реализации налог нужно, а вот принять к вычету его нельзя.

    Так, в одном из внутренних документов ФНС России рассматриваемую ситуацию, когда НДС был начислен и принят к вычету, налоговики сочли схемой незаконного возмещения налога. Мол, предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает (в данном случае – заем), никаких вычетов у компании, получившей недвижимость по отступному, быть не может. А вот у организации, передавшей недвижимость, НДС к уплате есть, поскольку состоялся переход права собственности.

    Здесь налогоплательщик может вооружиться аргументами как в пользу отсутствия объекта обложения НДС, так и в пользу его наличия. В зависимости от того, в чем цель использования отступного: не платить НДС или отсрочить его уплату.

    Как отступное можно использовать на практике

    На практике налоговые особенности отступного могут использоваться не только в сделках с независимыми контрагентами, но и в рамках группы компаний. Примером такого использования может быть следующая структура взаимоотношений (см. схему).

    Стандартная ситуация: производитель реализует свою продукцию как плательщикам, так и неплательщикам НДС. Очевидное решение в этой ситуации – сделать так, чтобы товары неплательщикам НДС продавала компания на «упрощенке», а плательщикам – на общей системе. Причем выгодно передать «упрощенцу» как можно большую прибыль.

    Если производитель создаст торговый дом на «упрощенке» и будет продавать ему продукцию по заниженным ценам, претензии налоговиков гарантированы. Отступное может снизить риск в этой ситуации.

    Для этого торговый дом на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» регистрирует торговую марку и передает ее по лицензионному соглашению дружественному производителю товаров для использования. Лицензионные платежи (роялти) периодически начисляются, но не выплачиваются торговому дому. Это позволяет лицензиату учитывать их в расходах (метод начисления), а лицензиару – не признавать в доходах (кассовый метод).

    Спустя какое-то время стороны заключают договор об отступном, согласно которому торговый дом в счет погашения обязательства об уплате роялти получает по себестоимости или даже с убытком товары, произведенные лицензиатом. Это позволяет всю прибыль от реализации этих товаров конечному потребителю перенести на «упрощенца». При этом значительно снижаются риски по статье 40 НК РФ. Риски по вычету НДС здесь не возникают, так как «упрощенец» не имеет на него права.

    Способ разделения товарных потоков с помощью отступного

    Суд указал, что физлицо должно переуступить долг себе же, но уже в качестве ИП

    В деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа, налоговики отказали в вычете НДС предпринимателю, который получил недвижимость в качестве отступного по займу. Аргументировали они это тем, что на момент заключения договора займа заимодавец еще не был зарегистрирован в качестве предпринимателя. Договор отступного был заключен для исполнения договора займа, поэтому их нельзя рассматривать отдельно. А поскольку по займу субъектом правоотношений является физическое лицо, то и при прекращении обязательств по нему субъектом правоотношений также является физлицо. Следовательно, вычет входного НДС неправомерен.

    И суд поддержал подобные аргументы (постановление от 22.10.03 № Ф03-А51/03-2/2087). Кроме того, суды объяснили налогоплательщику, как ему нужно было действовать в такой ситуации, чтобы иметь возможность зачесть НДС. Оказывается, физлицо должно было переуступить право требования займа самому же себе, но в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае обязательство займа погашалось бы предпринимателю – плательщику НДС.

    www.nalogplan.ru

    Как учесть отступное при УСН

    Вопрос-ответ по теме

    ООО, применяет систему налогообложение УСНО(доходы 6%)! В связи с финансовыми трудностями, ООО принимает решения погасить долг кредитору имуществом, заключили соглашение об отступном.1. Какими документами должна быть оформлена данная сделка (сопутствующие док-ты к соглашению об отступном)2. Бухгалтерские проводки у передающей стороны?3. Бух. проводки у принимающей стороны?4. Налогообложение у передающей стороны(организация на УСНО,доходы 6%). Фактически денежные средства не поступали в организацию, является ли сумма в отступном базой для налогообложения по УСНО?

    При передаче отступного оформите товарную накладную или другую первичку в зависимости от того, какие именно имущество Вы передаете. Например, при передаче объекта основных средств оформите акт приема передачи.

    Когда отступное передается в счет погашения существующей кредиторской задолженности перед поставщиком или иным контрагентом, в бухгалтерском учете отражается реализация передаваемого имущества как обычная продажа. Затем производится взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Если, например, Вы передаете кредитору основное средство, операции по передаче отступного отразите проводками:

    Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – учтен доход (выручка) от передачи основного средства в качестве отступного;

    Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость основного средства;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

    Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основного средства;

    Дебет 60 (76) Кредит 62 – погашена кредиторская задолженность заключением соглашения об отступном.

    В бухгалтерском учете принимающей стороны отразите поступление имущества в обычном порядке:

    Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 – оприходовано поступившее имущество в счет погашения кредиторской задолженности;

    Дебет 60 Кредит 62 (76) – погашена дебиторская задолженность заключением соглашения об отступном.

    Передача имущества по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Соответственно, у передающей стороны возникает доход, который необходимо учесть при исчислении единого налога.

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

    1. Статья:Выплата отступного при отказе от договора

    Н.Н. Максимова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

    www.26-2.ru

    Конференция ЮрКлуба

    НДФЛ при отступном

    Тупая блондинка 19 Мар 2009

    Сатир 19 Мар 2009

    kuropatka 19 Мар 2009

    наверное вопрос про лицо, получившее отступное, а не предоставившее.

    А у получателя-то какой налог? Или вы на мат. выгоду намекаете?

    Faust 19 Мар 2009

    лично я считаю, что у получателя нет налога (ибо нет дохода в смысле 41 НК). Потому как ситуация не сильно отличается, по сути, от простой покупки вещи. Ведь при приобретении пива я не плачу налог с его стоимости.

    Думаю, тем не менее, что налоговая будет предъявлять доход в нат.форме.

    Sergius 19 Мар 2009

    Гражданин по договору займа получил у юрлица деньги. Не смог вернуть займ, заключили договор об отступном. В качестве отступного передал земельный участок.

    Речь, всё-таки, об НДФЛ с «передатчика» участка.

    Тупая блондинка 20 Мар 2009

    str555 04 Июл 2012

    стоимость имущества физика 100 рублей, ранее приобретено за 40 рублей, размер долга физика 100 рублей.

    варианты решения:
    1. ДКП между кредитором (покупатель) и должником (продавец). после ДКП — зачет обязательства по оплате товара и долга.
    2. отступное.

    правильно ли понимаю, что как в случае отступного, так и в случае ДКП с последующим зачетом у должника возникнет экономическая выгода, а стало быть, и доход, и обязанность уплатить НДФЛ с 60 рублёв?

    forum.yurclub.ru

    Как учесть отступное в целях налогообложения

    Статьи по теме

    Отступное — один из способов прекратить обязательство сторон, если должник не может рассчитаться с кредитором на тех условиях, которые предусмотрены первоначальным договором. О налоговых последствиях совершения такой сделки, как отступное, и пойдет речь в статье.

    Гражданское законодательство об отступном

    Как следует из статьи 409 ГК РФ, обязательство сторон по какой-либо сделке может быть прекращено путем предоставления отступного. По сути, отступное — это замена исполнения, предусмотренного первоначальным договором. Передавая предмет отступного, должник «откупается» от своего кредитора, и обязательство между ними прекращается как исполненное надлежащим образом.

    Обычно соглашением об отступном прекращаются обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг, договоров цессии и займа.

    Предметом отступного может быть все, что относится к объектам гражданских прав, — вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы, услуги, информация, нематериальные блага, результаты интеллектуальной деятельности и права на них (ст. 128 ГК РФ).

    Предметом отступного не могут быть объекты, изъятые из гражданского оборота (их перечень определяется законом), а также имущество, арестованное или уже реализованное должником. Кроме того, в качестве предмета отступного не может быть предоставлен собственный вексель должника, поскольку в этом случае происходит замена первоначального обязательства новым — долговым.

    Если по соглашению об отступном должник передает кредитору недвижимость, переход права собственности подлежит государственной регистрации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 131 ГК РФ. Само же соглашение об отступном в государственной регистрации не нуждается.

    Предоставление отступного должно быть оформлено соглашением сторон. Такое соглашение заключается в той же форме, что и первоначальный договор, — в письменной (простой или нотариальной) 1 . В соглашении указываются размер, сроки и порядок предоставления отступного.

    Обязательство должника по оплате товаров, работ или услуг (другому исполнению) прекращается в момент предоставления кредитору нового исполнения, предусмотренного соглашением об отступном.

    Стоимость имущества, предоставляемого в качестве отступного, соразмерна погашаемому обязательству. Но не всегда. Размер отступного может быть больше, если имущество, которым должник «отступается», неделимое и его стоимость превышает размер обязательства по первоначальному договору. Или наоборот: если должник не располагает достаточными средствами (имуществом) для исполнения обязательства в полном объеме, кредитор может согласиться на отступное в меньшей сумме, чем первоначальное обязательство.

    Отступное как реализация

    Налоговый кодекс практически не содержит положений, которые регулировали бы порядок учета и налогообложения такой операции, как отступное. Исключение — нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В данном подпункте сказано, что передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) по соглашению об отступном является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

    Посмотрим, как передача имущества должником по соглашению об отступном отражается для целей налогообложения прибыли.

    Из пункта 1 статьи 39 НК РФ следует, что реализация — это возмездная (а в некоторых случаях безвозмездная) передача права собственности. Отдавая предмет отступного, должник передает право собственности кредитору на этот предмет. Такая передача является возмездной, поскольку ранее должником были получены товары, работы, услуги, имущественные права или деньги. То есть налицо все признаки реализации.

    Таким образом, несмотря на отсутствие в 25-й главе НК РФ прямых норм об отступном, можно сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли отступное расценивается для должника как реализация.

    Предоставление отступного должником прекращает его обязательство по первоначальному договору. Это означает, что для кредитора имущество, полученное в качестве отступного, является оплатой за ранее реализованные товары (работы, услуги, имущественные права).

    Отражение отступного у должника (покупателя)

    Предположим, покупатель приобрел товары по договору купли-продажи, но расплатиться с продавцом не смог. Кредитор (то есть продавец) согласился принять в качестве отступного имущество должника (покупателя). Как должник отражает это в учете и какие налоги начисляет?

    Определение должником стоимости приобретенного имущества

    Первый вопрос, который возникает у должника, предоставившего в погашение задолженности отступное, — это определение фактической стоимости приобретенного по первоначальному договору имущества. По какой стоимости покупатель должен отразить приобретенные по первоначальному договору товары: по фактической (балансовой) стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного, по цене реализации (то есть по цене, указанной в соглашении об отступном) или же по цене, указанной в первоначальном договоре купли-продажи?

    Многие специалисты, рассматривая отступное, отмечают, что стоимость приобретенного должником имущества должна быть скорректирована, если в качестве отступного предоставляется неравноценное имущество. То есть приобретенные товары следует оценить по фактической стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного. Сторонники этой позиции ссылаются на пункт 1 статьи 257 НК РФ, в котором говорится, что первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение.

    Однако этот подход представляется ошибочным. Стоимость приобретенного имущества следует определять на основании договоров купли-продажи, подряда, оказания услуг и др., то есть на основании первоначального договора.

    Налоговый кодекс допускает изменение (корректировку) первоначальной стоимости основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации или по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Фактическая стоимость других материальных ценностей, сформированная в момент принятия их к учету, также не подлежит изменению. Как сказано в пункте 2 статьи 254 НК РФ, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения. В ситуации с отступным это цена приобретения товаров по первоначальному договору.

    Кроме того, следует учитывать, что к моменту заключения соглашения об отступном имущество, приобретенное по первоначальному договору, уже может быть продано, а его стоимость списана в расходы. Корректировать стоимость проданного имущества из-за того, что заключено соглашение об отступном, налогоплательщик не вправе.

    Таким образом, приобретенные товары должник учитывает по стоимости, указанной в первоначальном договоре. При этом она не корректируется в зависимости от стоимости имущества, переданного в качестве отступного.

    «Входной» НДС по приобретенному имуществу

    Как учитывать сумму «входного» НДС, предъявленную продавцом (кредитором) покупателю при отгрузке товаров (работ, услуг) по первоначальному договору? В каком порядке и в какой сумме покупатель сможет принять к вычету НДС, если в оплату за приобретенные им товары он передал свое имущество в качестве отступного?

    Ответы на эти вопросы содержатся в пункте 2 статьи 172 НК РФ. В нем сказано: если налогоплательщик в расчетах за приобретенные товары, работы или услуги использовал собственное имущество (в том числе вексель третьего лица), фактически уплаченная сумма НДС определяется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

    Таким образом, чтобы определить сумму «входного» НДС, которую должник сможет принять к вычету, нужно балансовую (остаточную) стоимость передаваемого имущества умножить на ставку налога 18% (10%). При этом применяется ставка НДС, по которой облагается реализация имущества по первоначальному договору. По какой ставке НДС облагается операция по передаче имущества в качестве отступного, значения не имеет. Поясним сказанное на примере.

    ООО «Альфа» приобрело у ЗАО «Бета» сырье стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб.

    По соглашению об отступном ООО «Альфа» передает ЗАО «Бета» собственную продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 10% — 10 727,27 руб. Фактическая (балансовая) стоимость переданного сырья — 90 000 руб.

    Таким образом, ООО «Альфа» сможет принять к вычету НДС со стоимости приобретенного сырья в сумме 16 200 руб. (90 000 руб. х 18%).

    Из приведенного примера видно, что НДС, исчисленный исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, может не совпадать с суммой налога, предъявленной продавцом к оплате. Как поступить с возникающей разницей?

    Если сумма НДС, указанная в счете-фактуре кредитора (продавца), больше, чем налог, исчисленный исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, то разницу к вычету принять нельзя — в этой части налог не оплачен. Такая разница не включается и в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Об этом сказано в пункте 1 статьи 170 НК РФ.

    Если же НДС, исчисленный исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, больше налога, указанного в счете-фактуре кредитора, к вычету можно принять меньшую сумму налога, то есть ту, которая предъявлена покупателю к оплате.

    «Входной» НДС должник (покупатель) сможет принять к вычету после того, как передаст кредитору (продавцу) предмет отступного. Именно в этот момент обязательство должника по оплате приобретенного имущества считается исполненным. Для вычета НДС должнику необходимы счет-фактура на имущество, приобретенное у кредитора, соглашение об отступном и документ, подтверждающий фактическую передачу имущества в качестве отступного (например, акт приема-передачи).

    Иногда по соглашению об отступном должник выполняет работы или оказывает услуги кредитору. Как в этом случае определить сумму НДС по приобретенному имуществу, которую должник может принять к вычету? В пункте 2 статьи 172 НК РФ говорится только об использовании собственного имущества (в том числе векселя третьего лица). Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информацию; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Как видим, работы и услуги, хотя и относятся к объектам гражданских прав, но имуществом не являются. Поэтому, когда должник «отступается» выполнением работ или оказанием услуг, сумма «входного» НДС по имуществу, приобретенному по первоначальному договору, определяется в общеустановленном порядке — на основании счета-фактуры, выставленного кредитором (продавцом) при отгрузке этого имущества.

    Передача имущества в качестве отступного

    Теперь рассмотрим, как отражается передача имущества должником кредитору по соглашению об отступном.

    Для целей налогообложения прибыли отступное нужно рассматривать как реализацию имущества.

    Определяя налоговую базу при передаче имущества в качестве отступного, нужно учитывать положения статьи 268 НК РФ. В статье сказано, что доход от реализации товаров можно уменьшить на их стоимость. Доходом в данном случае является выручка от реализации имущества, определенная соглашением об отступном. Соответственно, расходом признается стоимость реализуемого имущества. Для амортизируемого имущества это остаточная стоимость, для прочего имущества — цена его приобретения.

    Передавая имущество в качестве отступного, должник одновременно погашает свое обязательство по первоначальному договору. Если по соглашению об отступном стоимость передаваемого имущества превышает первоначальное обязательство должника, у последнего возникает убыток в размере этой разницы. Должник для целей налогообложения прибыли признать этот убыток не сможет, так как налицо безвозмездная передача части имущества. Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ стоимость такого имущества и расходы, связанные с его передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

    А если по соглашению об отступном передается имущество меньшей стоимости, чем обязательство по первоначальному договору? Возникающая разница — это не что иное, как безвозмездное получение имущественных прав должником (частичное прощение долга). В этом случае у должника возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    НДС при передаче отступного исчисляется в обычном порядке — как при любой реализации. Передавая кредитору имущество, должник выписывает счет-фактуру и указывает в нем НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества. Налоговая база определяется исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении об отступном (п. 1 ст. 154 НК РФ).

    15 июля 2004 года торговая организация ООО «Альфа» по договору купли-продажи приобрела у ЗАО «Бета» товары стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб.

    Ввиду отсутствия у ООО «Альфа» оборотных средств стороны 25 июля 2004 года заключили соглашение об отступном. По соглашению ООО «Альфа» 27 июля 2004 года передало ЗАО «Бета» материалы на сумму 141 600 руб. (включая НДС 18% — 21 600 руб.), фактическая стоимость которых — 80 000 руб.

    Бухгалтер ООО «Альфа» отразил эти операции следующим образом:

    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

    — 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) — приняты к учету приобретенные товары;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    — 18 000 руб. — выделен НДС со стоимости товаров;

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 2
    — 141 600 руб. — признан доход от передачи материалов по соглашению об отступном;
    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%) — начислен НДС при реализации материалов;
    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
    — 80 000 руб. — списана себестоимость материалов, переданных по соглашению об отступном;
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
    — 118 000 руб. — отражено погашение обязательства по оплате приобретенных товаров;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    — 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) — принят к вычету НДС по приобретенным товарам, исчисленный исходя из балансовой стоимости материалов, переданных в качестве отступного;
    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
    — 3600 руб. (18 000 руб. – 14 400 руб.) — включена в состав прочих расходов сумма НДС, не подлежащая вычету;
    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
    — 23 600 руб. (141 600 руб. – 118 000 руб.) — отражена в составе прочих расходов разница в стоимостной оценке первоначального обязательства и имущества, переданного в качестве отступного.

    В налоговом учете стоимость приобретенных товаров равна 100 000 руб.

    Выручка от реализации материалов, переданных в качестве отступного, — 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.). В расходы организация включит стоимость реализованных материалов — 80 000 руб.

    Сумма НДС 3600 руб., не подлежащая вычету, а также разница в стоимостной оценке переданного и полученного имущества в размере 23 600 руб. для целей налогообложения прибыли не учитываются.

    Отражение отступного у кредитора

    Итак, должник расплатился с кредитором, предоставив отступное. Какие налоговые последствия возникают у кредитора? Рассмотрим поочередно операции, которые он осуществил.

    Определение выручки от реализации

    Момент определения кредитором выручки от реализации товаров по первоначальному договору зависит от метода признания доходов и расходов, установленного в учетной политике.

    При методе начисления выручку от реализации товаров по первоначальному договору купли-продажи кредитор определяет на дату их фактической реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). На эту дату сумма выручки может быть определена только на основании первоначального договора.

    При кассовом методе все несколько сложнее. Датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком другим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В нашем случае выручку от реализации товаров по договору купли-продажи кредитор должен определить на дату поступления имущества в качестве отступного. Из этой нормы многие специалисты делают вывод, что сумма выручки равна стоимости имущества, указанной в соглашении об отступном. То есть выручка от реализации товаров по первоначальному договору должна быть скорректирована.

    Однако это не так. Выручка в данном случае определяется исходя из цены, указанной в первоначальном договоре. Ведь в пункте 2 статьи 273 НК РФ говорится только о дате получения дохода, а не о сумме выручки. Величина налоговой базы не может зависеть от применяемого метода признания доходов и расходов. В противном случае налогоплательщики окажутся в неравном положении.

    Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость реализованного имущества, указанная сторонами в первоначальном договоре. Момент, когда кредитор обязан уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров, зависит от метода определения налоговой базы.

    Если кредитор применяет метод «по отгрузке», обязательства перед бюджетом по уплате НДС возникают в момент передачи товаров должнику (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если же кредитор определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате», рассчитаться с бюджетом он должен в момент фактического получения имущества в качестве отступного (подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 167 НК РФ).

    Определение стоимости полученного имущества

    Кредитор, как только получит имущество в качестве отступного, должен принять его к учету. Для этого нужно определить стоимость имущества. Как это сделать: исходя из размера обязательства, которое было прекращено отступным, или исходя из стоимости имущества, указанной в соглашении об отступном?

    У кредитора стоимость полученного имущества для целей исчисления налогооблагаемой прибыли определяется на основании цены, указанной в соглашении об отступном. Именно эта стоимость является для кредитора ценой приобретения товарно-материальных ценностей (суммой расходов на приобретение амортизируемого имущества). Это следует из пункта 2 статьи 254 и пункта 1 статьи 257 НК РФ.

    «Входной» НДС по полученному имуществу

    Может ли кредитор принять к вычету НДС, который должник (покупатель) указал в счете-фактуре, выписанном при передаче имущества в качестве отступного?

    Да, может. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету. Но только при условии, что эти товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

    В какой сумме кредитор может принять к вычету «входной» НДС? На кредитора (организацию, получившую имущество) в данном случае также распространяются положения пункта 2 статьи 172 НК РФ. Ведь за имущество, полученное в качестве отступного, кредитор фактически расплатился собственным имуществом, реализованным по первоначальному договору. Поэтому к вычету он сможет предъявить НДС, исчисленный исходя из балансовой стоимости товаров, реализованных по первоначальному договору.

    Если сумма НДС, рассчитанная таким образом, окажется больше суммы налога, указанной в счете-фактуре должника, к вычету можно принять меньшую сумму (то есть ту, которая указана в счете-фактуре должника). Если налог, исчисленный исходя из балансовой стоимости первоначально переданного имущества, окажется меньше налога, предъявленного в стоимости «отступного» имущества, к вычету принимается меньшая величина НДС (то есть та, которая исчислена исходя из балансовой стоимости).

    Обратите внимание на следующий момент. Если отступным прекращается обязательство по оплате выполненных кредитором работ, оказанных услуг или по возврату займа, «входной» НДС по имуществу, полученному от должника в качестве отступного, принимается к вычету в общеустановленном порядке. То есть сумма налога определяется на основании счета-фактуры должника. Но не больше суммы, исчисленной исходя из фактической оплаты, под которой в данном случае понимается стоимость работ (услуг), реализованных по первоначальному договору, или сумма займа.

    По договору займа ООО «Альфа» получило от ЗАО «Бета» заем на сумму 100 000 руб.

    По соглашению об отступном ООО «Альфа» передает ЗАО «Бета» товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб.

    ЗАО «Бета» сможет принять к вычету НДС по полученным товарам в размере 15 254,24 руб. (100 000 руб. х 18% : 118%).

    Получение неравноценного имущества

    Как уже отмечалось, цена передаваемого имущества, указанная в соглашении об отступном, может отличаться от стоимостной оценки первоначального обязательства. Как кредитор должен отразить разницу в стоимости имущества?

    Если в качестве отступного получено имущество меньшей стоимости, значит, часть имущества, реализованного по первоначальному договору, передана должнику безвозмездно. Следовательно, в этой части расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Если имущество, полученное кредитором в качестве отступного, дороже имущества, реализованного должнику по первоначальному договору, значит, в части превышения стоимости «отступное» имущество получено безвозмездно. То есть у кредитора возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Если отступное получено деньгами, то с суммы превышения нужно исчислить НДС. Основание тому — подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ.

    Если в качестве отступного получены не деньги, а другое имущество (работы, услуги, имущественные права), то нормы статьи 162 НК РФ не применяются. То есть НДС с суммы превышения начислять не нужно.

    ЗАО «Бета» 15 июля 2004 года реализовало ООО «Альфа» товары стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб. Фактическая стоимость товаров — 80 000 руб.

    27 июля 2004 года по соглашению об отступном ООО «Альфа» передало ЗАО «Бета» материалы общей стоимостью 141 600 руб., в том числе НДС 18% — 21 600 руб.

    Бухгалтер ЗАО «Бета» сделает следующие проводки:

    15 июля 2004 года

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
    — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
    — 80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
    ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) — начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

    27 июля 2004 года

    ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
    — 120 000 руб. (141 600 руб. – 21 600 руб.) — отражено поступление материалов;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    — 21 600 руб. — учтен НДС по полученным материалам;
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
    — 118 000 руб. — отражено погашение обязательства ООО «Альфа» по оплате товаров;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    — 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) — принят к вычету НДС по полученным в качестве отступного материалам, исчисленный исходя из балансовой стоимости реализованных товаров;
    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
    — 7200 руб. (21 600 руб. – 14 400 руб.) — отражен в составе прочих расходов не принимаемый к вычету НДС;
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
    — 23 600 руб. (141 600 руб. – 118 000 руб.) — отражена в составе прочих доходов разница в стоимостной оценке реализованного имущества и имущества, полученного в качестве отступного.

    В налоговом учете ЗАО «Бета» отразит выручку от реализации товаров в размере 100 000 руб. Доход от этой реализации организация уменьшит на стоимость реализованных товаров — 80 000 руб.

    Стоимость полученных материалов составляет 120 000 руб. (141 600 руб. – 21 600 руб.).

    Разница в стоимостной оценке реализованного имущества и имущества, полученного в качестве отступного, в размере 23 600 руб. отражается в составе внереализационных доходов. Не принимаемый к вычету НДС в размере 7200 руб. в составе расходов не учитывается.

    www.rnk.ru

    Это интересно:

    • Налог 13 за квартиру Можно ли пенсионеру вернуть подоходный налог 13% с покупки квартиры? Жильё можно построить, или, к примеру, принять в дар, а также можно купить. Существуют различные варианты приобретения, то есть: единовременный расчёт или ипотечная программа кредитования. И можно обнаружить применимую […]
    • Синтаксических правил Синтаксический разбор предложения Просто о синтаксическом разборе предложения Охарактеризовать предложение по цели высказывания: повествовательное, вопросительное или побудительное. По эмоциональной окраске: восклицательное или невосклицательное. По наличию грамматических основ: […]
    • Правило как найти часть от дроби Нахождение дроби от числа и числа по его дроби Нахождение дроби от числа выполняется тогда, когда известно некоторое число, но не известна часть числа, которая выражена количеством долей от целого. Так как дробь — это часть от числа, а число — натуральное или именованное число, то […]
    • Веселый сценарий проводы на пенсию Шуточное поздравление для провода на пенсию "Бригада скорой помощи с подарками" Это костюмированное поздравления для пенсионера, который собрался уходить на заслуженный отдых. В зависимости от конкретного виновника и состава гостей можно внести изменения, чтобы поздравление получилось […]
    • На сколько прибавят пенсию военным в 2018 году На сколько добавят пенсию в 2018 году? В существующей кризисной обстановке политические деятели всецело заняты оптимизацией расходов казённых средств. Эти действия властей нашли отражение в урезании поднятия пособий пожилым гражданам Российской Федерации. Люди почётного возраста строят […]
    • Разрешение на въезд в ттк ПРОПУСК В ПРЕДЕЛЫ ТТК ДЛЯ ГРУЗОВИКОВ ПРОПУСК ТТК: СТОИМОСТЬ И СРОКИ оформления документов для получения пропуска Специалисты Группы Компаний ГЕЛАКСИ профессионально подготовят за Вас всю документацию для подачи ее в Дептранс г. Москвы и дадут вам 100% гарантию оформления разрешения на […]
    • Категория а переселение Категория «В» — ограниченно годен к военной службе «В ограниченно годен к военной службе» — один из запросов, касающихся записей в военном билете российского призывника. Разберемся, кому присваивается такая категория и какие последствия имеет ее присвоение. Как классифицируется […]
    • Налог за обезличенные металлические счета Обезличенные металлические счета (ОМС): плюсы и минусы, налоги. Физическое лицо может открыть в банке не только депозитный, но и текущий счет в драгоценных металлах , в частности в золоте. Текущий счет в золоте называется еще также обезличенный металлический счет (ОМС). При его […]