Зачет переплаты по налогам в счет пеней

admin

Быстрый справочник по порядку зачета налогов, пеней и штрафов

30 сентября 2009 8252

Популярное по теме

Зачастую инспекторы взыскивают недоимку, не принимая во внимание имеющуюся у компании переплату. Однако суды в подобных ситуациях признают требования проверяющих неправомерными. Такие выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 06.02.09 № Ф03-5664/2008, Уральского от 12.08.08 № Ф09-5732/08-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.12.08 № ВАС-15991/08), Поволжского от 24.04.08 № А72-6912/07 округов.

Какие платежи можно зачесть? Излишне уплаченные авансовые платежи, сборы, пени и штрафы, причем установленный порядок распространяется на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Единственное исключение составляет государственная пошлина. Плательщик имеет право на ее зачет только в счет суммы госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (п. 6 ст. 333.40 НК РФ).

Обязательно ли зачитываемые налоги должны направляться в один бюджет? Некоторые налоговики на местах зачастую считают, что обязательно. Однако такой порядок был установлен до 1 января 2008 года (п. 5 ст. 78 НК РФ в преды- дущей редакции). На текущий момент такого ограничения нет. Минфин России и суды также неоднократно подтверждали это (письма от 02.10.08 № 03-02-07/1-387, от 02.09.08 № 03-02-07/1-387, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 02.07.08 № Ф08-3688/2008, Поволжского от 07.06.06 № А55-21623/2005 округов).

Заметим, переплата, возникшая до 1 января 2008 года, может быть зачтена в счет уплаты недоимки или предстоящих платежей по налогу того же уровня (письмо Минфина России от 18.08.09 № 03-02-07/1-401). Ранее инспекторы были против такого зачета.

Чем отличаются зачеты переплаты в счет предстоящих платежей и в счет погашения недоимки? В первом случае зачет осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Во втором зачет производится налоговым органом самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ). Но только при условии, что размер задолженности был ранее сверен с налогоплательщиком (письма Минфина России от 02.10.08 № 03-02-07/1-387, от 02.09.08 № 03-02-07/1-387). При этом за налогоплательщиком сохраняется право на подачу соответствующего заявления.

Обязателен ли для зачета акт сверки? На практике без такого документа налоговики, как правило, не производят зачет. Хотя его наличие не является обязательным условием для подобной процедуры (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.02.05 № Ф04-566/2005 (8711-А27-33)).

В какой срок должен быть проведен зачет? Налоговый орган обязан принять решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в течение десяти дней со дня наступления одного из следующих событий (подп. 4 п. 5 ст. 78 НК РФ):

  • получения заявления налогоплательщика, но не ранее завершения камеральной проверки (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98);
  • подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась;
  • вступления в силу решения суда.
  • Может ли правопреемник зачесть переплату, сформированную у реорганизованной компании? В силу пункта 10 статьи 50 НК РФ сумма переплаты в этом случае подлежит возврату правопреемнику, зачет возможен только при наличии недоимки.

    Между тем, по мнению Минфина России, такая процедура возможна и в других случаях, поскольку положения статьи 50 НК РФ не содержат запрета на ее проведение (письмо от 01.07.09 № 03-02-07/1-333). Чиновники сослались на правовую позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в постановлении от 29.06.04 № 2046/04. В нем указано, что фактически зачет является разновидностью или формой возврата переплаты. Таким образом, для реализации своего права правопреемнику необходимо лишь подать соответствующее заявление.

    На практике провести зачет в порядке правопреемства нередко удается только в судебном порядке. Однако суды при их разрешении, как правило, выносят решения в пользу налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 10.05.07 № А42-5939/2006, Северо-Кавказского от 08.08.07 № Ф08-5021/2007-1895А округов).

    Предусмотрена ли ответственность налоговиков за несвоевременный зачет? Формально – нет. Согласно пункту 10 статьи 78 НК РФ, проценты в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день начисляются только при задержке возврата сумм переплаты.

    Но Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.02.07 № 11484/06 пришел к выводу, что аналогичная норма должна действовать и при несвоевременном зачете. В противном случае, по мнению суда, нарушается справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами налогоплательщиков и государства. Это решение было вынесено на основании предыдущей редакции статьи 78 НК РФ, однако спорные нормы с тех пор не изменились.

    Заметим, что постановлений окружных судов, которые бы ссылались на упомянутое решение Президиума ВАС РФ, не так уж и много (к примеру, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 11.06.09 № А55-18329/2008, Московского от 10.12.07 № КА-А40/12581-07-П округов).

    Если зачет произведен не вовремя по вине налоговиков, то правомерно ли начисление пеней по непогашенной недоимке? Некоторые инспекторы на местах считают такие действия вполне нормальными. Мол, пока недоимка не погашена, пени будут начисляться программой.

    Но суды в подобных случаях решают по-другому: компании не должны платить за бездействие налоговых органов, поэтому начисление пеней неправомерно (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.08.07 № А19-26858/06-44-Ф02-3952/07).

    Имеет ли право инспекция самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки, по которой она пропустила срок взыскания? Прямого запрета в НК РФ нет, но Минфин России против такого самоуправства (письмо от 01.07.09 № 03-02-07/1-334). К аналогичному выводу пришел недавно и Президиум ВАС РФ (на момент выхода журнала номер постановлению еще не присвоен, определение ВАС РФ от 26.06.09 № ВАС-6544/09).

    Заметим, иногда суды приходят к мнению, что подобную просроченную недоимку нужно вовсе списать с лицевого счета налогоплательщика (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.12.08 № Ф09-9799/08-С3).

    www.nalogplan.ru

    В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВОЗМОЖЕН ЗАЧЕТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ (ТЕКУЩИХ) ПЛАТЕЖЕЙ, ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ

    Чтобы определить, возможен ли зачет излишне уплаченных вами налоговых платежей в порядке ст. 78 НК РФ, необходимо знать:

    — какие суммы подлежат зачету;

    — в счет каких платежей их можно зачесть;

    — в какие сроки нужно обратиться за зачетом переплаты.

    Рассмотрим каждый из этих вопросов.

    1. Вы можете зачесть суммы налогов и авансовых платежей, пеней, а также штрафов за налоговые правонарушения, если уплатили их в большем размере, чем требуется по законодательству. При этом зачету подлежит переплата, не только возникшая из-за перечисления излишней суммы в бюджет, но и образовавшаяся в результате предыдущего зачета (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11).

    Например, по итогам I квартала 2012 г. сумма НДС, исчисленного организацией «Альфа», составила 5 500 000 руб. При этом НДС к вычету равен 3 000 000 руб., а НДС, подлежащий восстановлению из бюджета, — 0 руб. Следовательно, организация должна уплатить в бюджет 2 500 000 руб. (5 500 000 руб. — 3 000 000 руб. + 0 руб.).

    Организация не перечислила указанную сумму в бюджет, в счет уплаты НДС за I квартал 2012 г. зачтена переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся по итогам 2010 г.

    В июле 2012 г. организация обнаружила ошибку, связанную с неполным отражением налоговых вычетов за I квартал 2012 г. Она представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию за этот период, по которой проведена камеральная проверка. Налоговый орган подтвердил право организации на дополнительно заявленные вычеты в сумме 500 000 руб. Таким образом, по итогам I квартала 2012 г. в бюджет требовалось уплатить не 2 500 000 руб., а 2 000 000 руб. (5 500 000 руб. — (3 000 000 руб. + 500 000 руб.) + 0 руб.).

    Часть ранее зачтенной переплаты в размере 500 000 руб. (2 500 000 руб. — 2 000 000 руб.) является излишне уплаченным НДС. У организации есть право зачесть его или потребовать возврата из бюджета (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 6 ст. 78 НК РФ).

    2. По вашему заявлению инспекция может зачесть излишне уплаченную сумму налога (авансовых платежей) в счет (п. п. 1, 4, абз. 3 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ):

    — погашения недоимки по иным налогам, а также задолженности по пеням и штрафам;

    — предстоящих платежей по этому или иным налогам.

    Если же зачет осуществляется инспекцией самостоятельно, т.е. без заявления налогоплательщика, то она может направить переплату исключительно в счет погашения вашей задолженности по платежам в бюджет (абз. 1 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ). Зачесть ее по собственной инициативе в счет предстоящих платежей налоговый орган не вправе.

    Зачет производится только по налогам одного вида. То есть переплату по федеральным налогам можно зачесть только в счет федеральных налогов, по региональным — в счет региональных, по местным — в счет местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, Письма Минфина России от 13.12.2011 N 03-05-06-01/86, от 30.12.2011 N 03-07-11/362, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2012 N А21-7173/2011). Какие налоги относятся к федеральным, региональным и местным, устанавливают п. 7 ст. 12, ст. ст. 13 — 15 НК РФ.

    Например, у организации имеются переплата по водному налогу и недоимка по НДС и транспортному налогу. Зачет водного налога в счет погашения недоимки по НДС возможен, поскольку оба платежа относятся к федеральным налогам (п. п. 1, 8 ст. 13, абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

    В счет недоимки по транспортному налогу переплату по водному налогу зачесть нельзя. Ведь транспортный налог является региональным (п. 3 ст. 14 НК РФ), а переплата возникла по федеральному налогу.

    По такому же принципу производится зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения пеней (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

    Например, у организации имеются переплата по налогу на прибыль и задолженность по пеням, начисленным на сумму недоимки по НДС. И налог на прибыль, и НДС являются федеральными налогами (п. п. 1, 5 ст. 13 НК РФ). Следовательно, организация имеет право на зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения указанной задолженности по пеням.

    Отметим, что на практике налоговые органы руководствуются таким же правилом при зачете штрафов, относящихся к конкретным налогам .

    Речь идет о штрафах, предусмотренных ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ. Добавим, что есть штрафы, которые не относятся к конкретному налогу. В частности, это штрафы, установленные ст. ст. 116, 126, 129.1 НК РФ.

    Например, у вас имеется задолженность по штрафу, начисленному по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС (федерального налога). Переплату по федеральному налогу зачесть в счет такой задолженности налоговый орган согласится. Но если вы попросите зачесть в счет нее переплату по региональному или местному налогу (например, по налогу на имущество организаций), то, скорее всего, инспекция вам откажет.

    По нашему мнению, это неправомерно и штрафы должны засчитываться без учета видовой принадлежности. Ведь из буквального смысла абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ следует, что правило о соответствии вида платежей должно соблюдаться при зачете налогов и пеней. Однако велика вероятность того, что доказывать правомерность такой позиции придется в суде. Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

    Кроме видовой принадлежности засчитываемых налогов, иных ограничений для зачета налоговых платежей Налоговый кодекс РФ не устанавливает. В частности, не требуется, чтобы засчитываемые платежи совпадали по уровню бюджета, в который они зачисляются.

    Если инспекция необоснованно отказала вам в зачете, вы можете обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).3. Заявление о зачете необходимо подать в налоговый орган в течение трех лет с даты излишней уплаты налогов, пеней, штрафов (п. 7 ст. 78 НК РФ).

    Кроме того, вы не лишены права обратиться в суд с требованием о зачете переплаты (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06) .

    В указанных актах содержатся выводы о возврате излишне уплаченного налога. Полагаем, что они применимы и в отношении зачета переплаты, поскольку зачет является разновидностью (формой) возврата налоговых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

    Важно помнить, что обратиться с таким требованием в суд вы можете только после того, как инспекция откажет в зачете или оставит ваше заявление без ответа. При этом заявление в налоговый орган должно быть подано с соблюдением положений ст. 78 НК РФ. Такой вывод следует из п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

    Добавим, что налоговый орган может зачесть переплату по собственной инициативе (т.е. без вашего заявления) в счет погашения имеющейся у вас задолженности по налогам, пеням, штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ). Это допускается, если инспекция не утратила возможность принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафов вследствие истечения установленных для этого сроков. Если же указанные сроки пропущены, налоговый орган не вправе самостоятельно погасить задолженность путем зачета (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 32), Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 6544/09).

    СИТУАЦИЯ: Можно ли зачесть переплату в счет уплаты налогов (авансовых платежей), имеющих другие КБК?

    Каждому налогу соответствует один или несколько кодов бюджетной классификации (далее — КБК). Самостоятельные КБК имеют также пени, начисленные по разным налогам, проценты по соответствующему платежу и штрафы за налоговые правонарушения (абз. 5 п. 1, абз. 7 — 13 п. 4 разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).

    Для зачета переплаты по налогам (авансовым платежам) различия в КБК значения не имеют. Главное, чтобы при зачете соблюдалась видовая принадлежность платежей: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных (п. п. 1, 7 ст. 12, абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

    Если засчитываемые платежи согласно п. 7 ст. 12, ст. ст. 13 — 15 НК РФ относятся к одному виду, то отказ в их зачете из-за разных КБК неправомерен.

    Например, в 2014 г. НДС, уплачиваемый при реализации товаров (работ, услуг), имеет КБК 182 1 03 01000 01 1000 110. КБК налога на прибыль:

    — в части, которая зачисляется в федеральный бюджет, — 182 1 01 01011 01 1000 110;

    — в части, подлежащей уплате в бюджеты субъектов РФ, — 182 1 01 01012 02 1000 110.

    Оба налога являются федеральными (п. п. 1, 5 ст. 13 НК РФ). Поэтому, несмотря на разные КБК, переплату по НДС можно зачесть в счет погашения недоимки по налогу на прибыль.

    Аналогичный подход применяется при зачете пеней, начисленных по соответствующему виду налога, а также штрафов по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ.

    СИТУАЦИЯ: Можно ли зачесть переплату по налогам (пеням, штрафам) между бюджетами разных уровней: федеральным, региональными и местными?

    Налоговый кодекс РФ не ограничивает возможность зачета между разными бюджетами. Если платежи относятся к одному виду , то зачет по ним возможен независимо от того, в какой бюджет — федеральный, региональный или местный — они зачисляются. С этим соглашается и Минфин России (Письмо от 26.04.2011 N 03-02-07/1-141).

    Налоги делятся на три вида: федеральные, региональные и местные (п. п. 1, 7 ст. 12, ст. ст. 13 — 15 НК РФ). Первые засчитываются только в счет федеральных налогов, вторые — в счет региональных, третьи — в счет местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.1 «В каких случаях возможен зачет излишне уплаченных сумм налогов (авансовых платежей), пеней, штрафов в счет предстоящих (текущих) платежей, погашения задолженности перед бюджетом».

    Например, налог на прибыль зачисляется в федеральный и региональный бюджеты, налог на добавленную стоимость — в федеральный бюджет (абз. 2, 5 ст. 50, абз. 2 п. 2 ст. 56 БК РФ). Поскольку оба налога являются федеральными (п. п. 1, 5 ст. 13 НК РФ), переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет погашения недоимки по НДС. При этом зачету подлежит и та часть переплаты, которая зачислена в региональный бюджет.

    СИТУАЦИЯ: Можно ли произвести зачет сумм налога на прибыль, уплаченных за пределами РФ?

    Многие российские организации осуществляют деятельность как на территории РФ, так и за ее пределами. Соответственно, у них появляется обязанность по уплате иностранных налогов.

    В связи с этим возникает вопрос: может ли организация зачесть суммы уплаченных иностранных налогов по правилам ст. 78 НК РФ при исчислении налога на прибыль?

    Минфин России в Письме от 08.07.2013 N 03-08-13/26324 дал следующие разъяснения. Налогоплательщик имеет право на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм федеральных, региональных и местных налогов и сборов, т.е. налогов, установленных Налоговым кодексом РФ и уплачиваемых в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ). Уплаченные налогоплательщиком налоги, установленные в соответствии с законодательством иностранных государств, этим требованиям не отвечают. Кроме того, они не отражаются в карточках расчетов с бюджетом ни по суммам начислений по декларации, ни по суммам фактических поступлений.

    Таким образом, для целей ст. 78 НК РФ иностранные налоги не являются излишне уплаченными и положения данной статьи к правоотношениям по их зачету не применяются.

    vuzirossii.ru

    ФНС: при зачете переплаты в счет недоимки пени начисляются, а при уточнении своевременно перечисленного платежа — нет

    Федеральная налоговая служба в письме от 11.04.17 № ЗН-4-22/6853 разъяснила, в чем разница между уточнением платежа и зачетом переплаты. Если налогоплательщик вовремя перечислил налог, но позднее обнаружил ошибку в платежке, не повлекшей неуплату этого налога в бюджет, он вправе подать заявление об уточнении платежа. В таком случае датой уплаты налога будет считаться дата перечисления некорректного платежа. Соответственно, пени начисляться не должны. А при зачете обязанность по уплате налога считается исполненной со дня принятия решения о таком зачете. Поэтому при зачете переплаты в счет погашения недоимки пеней избежать не удастся.

    Уточнение платежа

    Как известно, налог считается уплаченным с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика (при условии наличия на нем достаточного денежного остатка) в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). В пункте 4 статьи 45 Налогового кодекса указаны только два вида ошибок в «платежке», при которых налог не признается уплаченным: неправильный номер счета Федерального казначейства или ошибочное наименование банка получателя платежа.

    Таким образом, если ошибка не привела к неперечислению налога в бюджет (например, указан неверный КБК), то недоимка не возникает. В такой ситуации платеж может быть уточнен (п.7 ст. 45 НК РФ). Для этого следует подать в ИФНС документы, подтверждающие уплату налога, и заявление с просьбой уточнить основание, тип, принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

    Зачет переплаты

    Процедура зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет недоимки отличается от процедуры уточнения платежа. Главное отличие — в результате уточнения налог фактически признается уплаченным должным образом. Значит, основания для начисления пени отсутствуют. А при зачете обязанность по уплате налога считается исполненной со дня принятия налоговым органом решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Поэтому в случае проведения зачета излишне уплаченной суммы налога в счет недоимки по другому налогу начисление пеней до момента принятия решения о зачете правомерно.

    Добавим, что пени могут быть начислены и том случае, если налогоплательщик просит зачесть переплату в счет предстоящих платежей меньше, чем за 10 рабочих дней до срока платежа. Дело в том, что решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если заявление подано, к примеру, в последний день уплаты налога, то решение о зачете будет принято уже после истечения срока уплаты. А за 10 дней просрочки, в течение которых выносилось решение, налоговики могут начислить пени. Также см. «Заявление о зачете переплаты в счет текущего налогового платежа лучше подать за 10 дней до наступления срока уплаты».

    www.buhonline.ru

    Переплата по налогам. Правила зачета

    • Матулевич Владимир | эксперт журнала «Юридический справочник руководителя»
    • М ногие компании сталкиваются с ситуацией, когда у них возникает переплата по одному или даже по нескольким налогам. Разумным шагом в такой ситуации будет зачет переплаты в счет этого же или других налогов. Выясним, в каком ­порядке происходит такой зачет и какие документы нужно составить.

      Сразу скажем, что правила о зачете переплаты применяются не только к налогам, но и к штрафам, и к пеням (п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ). Поэтому в дальнейшем, говоря о налогах, мы будем иметь в виду все три типа ­платежей.

      Итак, переплата налога может возникнуть по двум причинам:

      • организация сама переплачивает налог (например, в результате неправильного определения налоговой базы или неверного указания КБК в платежке). В этом случае налог возвращается в ­порядке, который предусмотрен ст. 78 НК РФ;
      • налоговая инспекция взыскивает излишнюю сумму налога. В такой ­ситуации применяется ст. 79 НК РФ.
      • С 1 января 2015 г. принудительное взыскание налога допускается даже с лицевых счетов. Недосчитаться денег на лицевом счете могут те организации, чья недоимка по налогам составляет не более 5 млн руб. (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ). При возникновении большей задолженности налоговикам придется обращаться в суд.

        Организация, переплатившая налог, может выбрать один из трех вариантов действий (глава 12 НК РФ):

      • вернуть переплату (в случае отсутствия задолженности по налогам – п. 1 ст. 79 НК РФ);
      • зачесть переплату в счет платежей по этому налогу;
      • зачесть переплату в счет платежей по некоторым (не по всем!) другим налогам.
      • Рассмотрим два последних варианта.

        Какие налоги можно зачесть?

        В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет производится по видам налогов: федеральные – в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных (п. 1 ст. 12 НК РФ). При этом не ­имеет значения, в какой бюджет зачисляется тот или иной налог (письмо ­Минфина России от 26.04.2011 № 03-02-07/1-141).

        Федеральными налогами являются, в частности, НДС и налог на прибыль (п. 1 и 5 ст. 13 НК РФ). При этом НДС идет в федеральный бюджет полностью (ст. 50 БК РФ), а налог на прибыль (ставка 20%) распределяется между ­федеральным (по ­ставке 2%) и региональным (по ставке 18%) бюджетами (п. 1 ст. 284 НК РФ).

        Тем не менее переплату по НДС можно полностью зачесть в счет налога на ­прибыль (и наоборот).

        Налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных режимов налого­обложения, тоже относятся к числу федеральных (п. 7 ст. 12 НК РФ, письмо ­Минфина России от 20.04.2006 № 03-02-07/2-30).

        Если организация переплатила сама

        Порядок действий организации будет зависеть от того, кто обнаружил переплату: она сама или налоговая инспекция.

        Переплату обнаружила инспекция

        В этом случае налоговики обязаны сообщить организации о переплате. На это им отводится 10 рабочих дней с даты обнаружения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Сообщение направляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (приложение № 2 к данному приказу). Оно может быть передано представителю компании под расписку, направлено обычной почтой, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

        Надо сказать, что на практике налоговики далеко не всегда сообщают об обнаружении переплаты. Поэтому если организация выявила ее самостоятельно, есть смысл подать в инспекцию заявление о зачете, не надеясь на активность инспекторов в этом вопросе. Тем более что НК РФ позволяет это сделать, даже если налоговая инспекция сама обнаружила переплату (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

        Если у компании имеется недоимка по налогам, то инспекция должна сама зачесть переплату в счет имеющейся задолженности (п. 5 ст. 78 НК РФ). Разумеется, это относится только к тем случаям, когда возможность принудительного взыскания задолженности не утрачена (п. 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Утрата может произойти, например, если инспекция попустила двухмесячный срок (после того, как организация не исполнила требование об уплате налога) на вынесение ­решения о принудительном взыскании задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ).

        Если же долгов нет, то дальнейшую судьбу переплаты может определить только налогоплательщик. В такой ситуации самостоятельно (т.е. без заявления налогоплательщика) проводить зачет переплаты (например, в счет предстоящих платежей по тому же налогу) инспекция не вправе (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260).

        Переплату обнаружила организация

        Налогоплательщик, обнаруживший переплату, может подать в инспекцию заявление о ее зачете. Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (приложение № 9 к данному приказу).

        Подать заявление о зачете можно в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

        Налоговая инспекция сверит информацию из заявления со своими данными о поступивших платежах. В случае выявления расхождений налоговики могут предложить провести сверку расчетов (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Если все вопросы будут сняты, то инспекция примет решение о зачете сумм налога, если нет – об отказе в зачете. И в том, и в другом случае на принятие решения у инспекции есть 10 рабочих дней. Этот срок отсчитывается либо с даты получения заявления от организации, либо с даты подписания акта сверки расчетов (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ). Нередко налоговики нарушают этот срок. В такой ситуации можно пожаловаться на их бездействие в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ), но потребовать уплаты процентов за просрочку нельзя. Такая мера предусмотрена при просрочке возврата (а не ­зачета) излишне уплаченного налога (п. 10 ст. 78 НК РФ).

        Еще пять рабочих дней у инспекции есть на то, чтобы сообщить организации о принятом решении (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

        Заявление о зачете

        Порядок заполнения заявления о зачете рассмотрим в Примере 2.

        Образец заполнения заявления о зачете переплаты НДС в счет предстоящих платежей по этому же налогу.

        ООО «Актив» имеет переплату по НДС за III квартал 2015 г. в сумме 100 000 руб. Недоимка по другим федеральным налогам отсутствует. В связи с этим ­компания ­хочет зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому же налогу.

        Заявление будет заполнено так:

        Если излишние суммы взыскала налоговая инспекция

        Зачесть излишне взысканный налог инспекция может только в счет имеющейся недоимки. Причем зачет инспекция проведет самостоятельно, без каких-либо заявлений от налогоплательщика (п. 1 ст. 79 НК РФ). А вот зачет в счет будущих платежей в данном случае невозможен (письмо ­Минфина России от 23.11.2012 № 03-02-07/1-293).

        В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ излишне взысканная сумма налога подлежит возврату с процентами, которые рассчитываются по ставке рефинансирования. При этом специалисты налоговой службы подчеркивают один очень важный момент: «для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога – путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета» (письмо ФНС России от 21.09.2011 № СА-4-7/15431). Суды с таким подходом согласны (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.04.2013 по делу № А32-14781/2012, ФАС Московского округа от 26.04.2013 по делу № А40-85167/12-107-453 и от 16.03.2011 № ­КА-А40/1301-11 по делу № А40-82943/10-35-416).

        Проценты начисляются со дня, следующего за датой взыскания, по день фактического возврата (абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ).

        На практике часто возникает вопрос: по какой формуле считать такие проценты? По мнению чиновников, исходить следует из того, что в году 360 дней (письма Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@). При этом они ссылаются на п. 2 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». Однако как постановление, разъясняющее ­применение ГК РФ, ­связано с налоговыми отношениями, понять сложно.

        Именно поэтому Президиум ВАС РФ выпустил постановление, в котором указал, что при расчете следует использовать фактическое количество дней в году: 365 или 366 (постановление от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).

        Предположим, что инспекция 26 октября 2015 г. излишне взыскала налог в сумме 1 000 000 руб. Решением суда взыскание было признано незаконным. Налог был зачтен 25 декабря 2015 г. Таким образом, период, за который должны быть начислены проценты, составляет 60 дней. Ставка рефинансирования в течение этого периода составляла 8,25% годовых.

        Если рассчитывать проценты по формуле, предлагаемой чиновниками, то в качестве процентов организация должна получить 13 750 руб. (1 000 000 руб. × 8,25% / 360 дней × 60 дней).

        Если же пользоваться формулой, предложенной Президиумом ВАС РФ, то сумма ­процентов окажется меньше – 13 562 руб. (1 000 000 руб. × 8,25% / 365 дней × 60 дней).

        www.delo-press.ru

        Это интересно:

        • Пособие застройщика Шелихов С.Н. - Справочное пособие заказчика-за стройщика [1985, DjVu, RUS] Стаж: 8 лет 4 месяца serj-ua · 23-Апр-11 18:02 (7 лет 2 месяца назад, ред. 21-Авг-11 22:01) 6. Финансовый контроль (72). Глава 10. Оформление заказчиком-застройщиком разрешений на производство […]
        • Правила приёма в стационар Министерство здравоохранения Республики Башкортостан ГБУЗ «Республиканская детская клиническая больница» Правила приема в стационар ДЦПНиЭ Телефон приемного покоя: 282-25-20 Порядок госпитализации и перечень документов необходимых для госпитализации пациента в Детский центр […]
        • Адвокат кубанова Кубанов Мурад ГОРСУД Г КАРАЧАЕВСКА 369200, КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКАЯ Республика, г. КАРАЧАЕВСК, ул. БАЙРАМУКОВОЙ, д. 1. Деятельность районных судов. Председатель – Кубанов Мухтар Мурадинович. АДМИНИСТРАЦИЯ 369284, КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКАЯ Республика, УРУПСКИЙ район, с. ПРЕДГОРНОЕ, ул. ШОССЕЙНАЯ, […]
        • Ответ на запрос адвоката Образец ответ на адвокатский запрос Адвокатский запрос пример В связи с рассмотрением гражданского дела в ___________________ районном суде г. ____________, прошу предоставить следующие сведения: наличие/отсутствие информации об _____________________________________.Одновременно […]
        • Правила дорожного движения слайды «Правила дорожного движения» Выполнили: Ученики 6 класса Учитель: Тихонова О.И. - презентация Презентация была опубликована 5 лет назад пользователемoomir.ucoz.ru Презентация 6 класса на тему: "«Правила дорожного движения» Выполнили: Ученики 6 класса Учитель: Тихонова О.И.". Скачать […]
        • Международное экономическое право учебное пособие Турченко о.Г. Международное право учебное пособие Материалы утверждены на заседании кафедры конституционного и международного права Протокол №1 от 21 сентября 2014г. Донецьк 2014 Турченко О.Г. Международное право: Учебное пособие (для студентов специальности "Правоведение" заочной, […]
        • Приказ на входной контроль в школе входной контроль в начальных классах начальных классов.doc Справка об итогах входного контроля техники чтения во 2 - 6 классах.doc Справка об итогах изучения состояния преподавания и качества знаний учащихся по курсу “Человек и мир.doc Справка об итогах классно-обобщающего контроля в 4 […]
        • Уголовное кодекс прочитать Уголовно-исполнительный кодекс Украины На этой странице вы можете скачать, загрузить и прочитать Уголовно-исполнительный кодекс Украины. Загрузить Уголовно-исполнительный кодекс Украины. Ознакомиться с содержанием кодекса можно на этой странице ниже. Уголовно-исполнительный кодекс […]