Международные стандарты финансовой отчетности учебное пособие

admin

Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие

Н. Д. Бровкина, доцент кафедры «Аудит и контроль»
Финансового университета при Правительстве РФ

Аннотация

Учебное пособие предназначено для подготовки к экзаменам на знание положений МСФО, проводимым в форме электронного тестирования. Составлено на основе программ проведения квалификационных экзаменов аудиторов ЕАК России, в том числе проведения экзамена в упрощенном порядке.

В учебном пособии излагается сущность международных стандартов и приводятся тренировочные тесты. Значительное внимание уделено вопросам учета финансовых инструментов. Пособие охватывает только основные положения и не предназначено для изучения полного текста международных стандартов.

Изложение материала рассчитано на лиц, имеющих опыт работы с российской отчетностью. Во многих случаях делается ссылка «аналогично РСБУ», без детального рассмотрения вопроса.

Программы различных экзаменов, полного и упрощенного (банковский и небанковский учет) включают различный перечень МСФО, знание которых требуется для сдачи экзамена. Рекомендуется сверить содержание пособия с программой экзамена, чтобы не изучать отдельные разделы, не входящие в конкретную программу.

Пособие может использоваться для подготовки по программе квалификационных экзаменов профессиональных бухгалтеров ИПБ России, других аналогичных программ. Не предназначено для подготовки к экзамену по программе DipIFRS ( rus ), но может использоваться в качестве дополнительного материала для усвоения основных положений МСФО.

Оглавление

Введение в МСФО

Глава 1. Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности отдельных нефинансовых активов

Обесценение активов (МСФО (IAS) 36).

Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы (МСФО (IAS) 37).

Основные средства (МСФО (IAS) 16).

Инвестиционная собственность (МСФО (IAS) 40).

Аренда (МСФО (IAS) 17).

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5).

Вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19).

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО (IAS) 26).

Платежи, основанные на акциях (МСФО (IFRS) 2).

Финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7).

Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых результатов. (МСФО (IAS) 18).

Отложенный налог на прибыль (МСФО (IAS) 12).

Прибыль на акцию (МСФО (IAS) 33).

Запасы (МСФО (IAS) 2).

Сельское хозяйство (МСФО (IAS) 41).

Затраты по займам (МСФО (IAS) 23).

Договоры страхования (МСФО (IFRS) 4).

Отражение в отчетности договоров строительного подряда (МСФО (IAS) 11).

Глава 2. Представление финансовой отчетности

Состав финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1, МСФО (IFRS) 8).

Раскрытие и классификация отдельных компонентов отчетности (МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 7).

Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки (МСФО (IAS) 8).

Прекращенная деятельность (МСФО (IFRS) 5).

Промежуточная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 34, IFRIS 10).

Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8).

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО (IAS) 24).

Отражение в отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (МСФО (IAS) 21).

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО (IAS) 29).

Первоначальное применение МСФО (МСФО (IFRS) 1).

МСФО для малых и средних предприятий.

Глава 3. Консолидированная и индивидуальная отчетность

Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3).

Консолидированная и индивидуальная отчетность (МСФО (IAS) 27, ПКИ (SIC) 12).

Инвестиции в ассоциированные компании (МСФО (IAS) 28).

Участие в совместной деятельности (МСФО (IAS) 31, ПКИ (SIC) 13).

www.audit-it.ru

raznieraznosti

Учебник Международные Стандарты Учета И Финансовой Отчетности

Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Палий В. 3-е изд.

испр. и доп. — М. 2007. — 512 с.

Вы держите в руках третье издание первого учебника по Международным стандартам финансовой отчетности, написанного на русском языке для. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / В. Ф. Палий. – 3-е изд., доп. и испр. – М. : Инфра-М, 2009. – 512 с. ПО ДИСЦИПЛИНЕ « МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И Гетьман В.Г « Международные стандарты финансовой отчетности ». Палий В.Ф. « Международные стандарты финансовой отчетности » Учебник для Вузов. М.. В учебнике обобщается и объясняется содержание международ- изучении Международных стандартов финансовой отчетности. (МСФО) и.

Штурмина, О. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие / О. С. Штурмина. – Ульяновск : УлГТУ, 2010. –. 247 с.

  • Учебник для подготовки к экзамену по международным стандартам бухгалтерского учета, входящему в профессиональную квалификацию АССА.
  • Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Палий В.Ф. 3-е изд., испр. и доп. — М.: 2007. — 512 с. В учебнике обобщается и.
  • Учебное пособие разработано с учетом государственного Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Порядок.
  • В работе кратко изложено содержание курса “ Международные стандарты учета и финансовой отчетности ”. Главы 1, 4, 5 написаны Барониной.

В учебнике обобщается и объясняется содержание международных стандартов финансовой отчетности. В связи с выходом новых стандартов и изменением действующих в текст внесены поправки и дополнения по состоянию на 2006 год. Анализ международных стандартов сопровождается рисунками, схемами и таблицами, конкретными примерами из практики применения МСФО, облегчающими понимание основного текста. Отдельные разделы учебника содержат задания для самостоятельной работы, основанные на конкретных ситуациях, возникавших в российских и зарубежных фирмах.

Предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Можно использовать для подготовки к экзамену на получение аттестата профессионального бухгалтера, сертификатов на знание МСФО и в практической работе по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Формат: pdf / zip.

redbloodravens.weebly.com

Московский государственный университет печати

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Учебное пособие для студентов Факультета экономики и менеджмента, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рассмотрим документ, устанавливающий общую Концепцию бухгалтерского учета в соответствии с МСФО — «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». «Принципы…» не являются стандартом. Положениями, содержащимися в данном документе, руководствуются не только компании, применяющие МСФО, но и организации, занимающиеся разработкой новых стандартов.

Концепция МСФО определяет цели составления финансовой отчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), устанавливает качественные характеристики, определяющие полезность финансовой отчетности, рассматривает основных терминов.

Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной цели финансовой отчетности должны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она должна быть с учетом основополагающих допущений и ограничений.

Сфера применения Принципов подготовки и представления финансовой отчетности

«Принципы» применимы к финансовой отчетности всех коммерческих, промышленных и торговых компаний государственного или в частного сектора.

1) в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» рассматриваются»: цель финансовой отчетности;

2) качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности;

3) определения правила признания и методы оценки элементов, составляющих финансовую отчетность;

4) понятия капитала и поддержания капитала.

«Принципы» охватывают финансовую отчетность, включая консолидированную. Отчетность представляется, как минимум, ежегодно, и ориентирована на потребности широкого круга пользователей. Некоторые пользователи могут получать помимо финансовой отчетности и дополнительную информацию. Однако многим пользователям, в основном приходится полагаться на финансовую отчетность как источник финансовой информации.

Составление отчетных форм представляет собой часть процесса по подготовке и представлению финансовой отчетности.

Пользователи и их информационные потребности

Основными пользователями финансовой отчетности являются:

1. Инвесторы , вкладывающие капитал (что имеет определенный риск), а также их консультанты, которых интересует риск и доходность инвестиций. Им необходимо знать, стоит ли приобретать, удерживать или продавать инвестиции (а также способность компании выплачивать дивиденды).

2. Работники и их представители заинтересованы в стабильности и рентабельности своих работодателей. Для них также важна оценка способности компании обеспечивать занятость и выплату заработка и пенсионных вознаграждений.

3. Заимодавцы . Заимодавцам необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленные сроки.

4. Правительство , представленное различными министерствами.

Среди указанных выше потребностей можно выделить общие для всех пользователей. Так, если финансовая отчетность будет отвечать информационным потребностям инвесторов, то она также будет отвечать и большей части потребностей прочих пользователей.

Основную ответственность за представление финансовой отчетности несет руководство компании.

Цель финансовой отчетности

Основная цель финансовой отчетности — представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании, полезную для широкого круга пользователей с точки зрения принятия решений. Финансовая отчетность показывает результаты деятельности аппарата управления компании. Те пользователи, которые желают оценить уровень руководства, делают это в целях принятия решений о том, стоит ли удерживать или продавать, или увеличивать свои инвестиции, а также о том, стоит ли сохранить (или заменить) руководство.

Основные допущения при составлении финансовой отчетности

Пользователи финансовой отчетности должны исходить из того, что финансовая отчетность строится на основе двух важных допущений:

1. Регистрация операций выполняется методом начислений . Финансовая отчетность составляется на основе метода начислений. Влияние операций и прочих событий учитывается тогда, когда они происходят (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства).

2. Непрерывность деятельности . Финансовая отчетность обычно составляется исходя из допущения продолжения хозяйственной деятельности компании в настоящее время и в обозримом будущем. Предполагается, что у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштаба хозяйственной деятельности.

Активы оцениваются исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены.

Если же такое намерение (или необходимость) существует, то финансовая отчетность может составляться на иных основаниях, в таком случае информация о соответствующих основаниях подлежит раскрытию.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Важно, чтобы финансовая информация была:

3) важной — существенной для пользователя;

1. Понятность . Исключительно важным качеством информации является ее способность быть понятной для пользователей. Предполагается, пользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием. Информация по сложным вопросам не должна исключаться из отчетности лишь на том основании, что ее будет трудно понять определенным группам пользователей.

2. Уместность . Информация уместна, когда она помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, или подтверждает (или корректирует) их оценки за прошлые годы. Информация, подтверждающая прошлые прогнозы о деятельности компании или о результатах запланированных видов деятельности, также считается уместной. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В некоторых случаях характер информации сам по себе указывает на ее уместность.

3. Важность — существенность . Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность зависит от величины статьи (или ошибки) исходя из конкретных обстоятельств, при которых был допущен пропуск (или искажение). Для других случаев важными могут оказаться и характер, и существенность, например, сведения об объеме запасов по каждому основному виду хозяйственной деятельности. Существенность информации в большей степени связана с какими-либо критическими моментами, нежели является основной качественной характеристикой того, какая именно информация необходима, чтобы оказаться полезной.

4. Надежность. Информация характеризуется как надежная, когда она не содержит существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления. То есть она должна иметь следующие черты:

— Преобладание содержания над формой. Поскольку отчетная информация должна достоверно отображать хозяйственные процессы, необходимо представить их сущность и экономическое содержание, а не просто юридическую форму.

— Нейтральность . Отчетная информация должна быть беспристрастной. Финансовая отчетность не нейтральна, если, посредством представления информации, она так влияет на принятие решения, что обеспечивает достижение предопределенного результата.

— Правдивость . Информация в финансовой отчетности должна быть в максимальной степени приближена к реальному экономическому положению компании. В частности, неприемлемо изменение резервов для «регулирования» финансовых результатов компании. Показатели отчетности не должны формироваться исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более, когда эти цели не могут быть достигнуты.

— Полнота . Для обеспечения надежности информация должна представляться в финансовой отчетности в полном объеме, с учетом пределов ее существенности и затрат. Пропуск может исказить представление о компании и ввести в заблуждение пользователей, такая информация ненадежна и неуместна.

5. Сопоставимость . Пользователям должна быть предоставлена возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные отчетные периоды, с тем, чтобы можно было выявить тенденции изменения ее финансового положения и результатов хозяйственной деятельности. Пользователи также должны получить возможность сопоставлять финансовую отчетность различных компаний с целью сравнения их финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения. Оценка и демонстрация финансовых последствий аналогичных операций должны отражаться в отчетности последовательно в ходе всей деятельности компании и временных периодов, а также последовательно и в отношении различных компаний. Сопоставимость, в частности, обеспечивается тем, что пользователи информируются об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений.

Пользователям необходимо иметь возможность идентифицировать различия учетных политик для аналогичных операций, используемых той же самой компанией в различные периоды времени и другими компаниями. Соблюдение МСФО, в том числе, требований по раскрытию информации, помогает обеспечить сопоставимость.

В связи с тем, что пользователи хотят сопоставлять сведения о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предыдущие отчетные периоды.

Ограничения на представление информации

Возможности обеспечения качества информации ограничены рядом факторов.

1. Своевременность . Руководству компании необходимо найти баланс между относительными выгодами своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных. Напротив, если представление отчетности откладывается до выяснения всех аспектов, то информация может стать надежной, но не представлять ценности для тех, кто уже был вынужден принять решение. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим становится фактор, наилучшим образом удовлетворяющий потребности пользователей.

2. Баланс между выгодами и затратами . Выгоды от использования информации, должны превышать затраты на ее формирование и представление. Оценка экономических выгод и затрат является предметом профессионального суждения. Затраты не обязательно падают на тех пользователей, которые получат экономические выгоды.

3. Достоверное и объективное (истинное и справедливое) представление. Финансовая отчетность часто характеризуется как гарантирующая «достоверный и объективный взгляд» на финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности и изменения финансового положения компании.

Обеспечение основных качественных характеристик и применение соответствующих стандартов обычно и дает требуемый результат: финансовая отчетность гарантирует «достоверный и объективный взгляд» при представлении такой информации.

Состав финансовой отчетности

Существует три финансовых отчета, отражающих оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения. Это соответственно бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытка и отчет об изменениях финансового положения (капитала).

1. Финансовое положение — бухгалтерский баланс

Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, — это активы, обязательства и (собственный) капитал. Их определения приведены ниже:

1. Актив — это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.

2. Обязательство — это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.

3. Капитал — это остаток активов после вычитания из них обязательств.

Экономические выгоды, воплощенные в активе, реализуются путем его участия (прямого или косвенного) в получении компанией денежных средств. Так, они могут быть реализованы при использовании актива в производстве товаров, в результате конвертирования актива в денежные средства (или сокращения себестоимости продукции).

Активы производят продукцию (или услуги), способные удовлетворить желания (или потребности) клиентов; клиенты готовы платить за них, что обеспечивает получение компанией денежных средств. Многие активы, например основные средства, существуют в вещественной форме. При этом наличие вещественной формы не имеет принципиального значения для существования актива; так, например, патенты и авторские права являются активами, если они приносят экономические выгоды, и если они контролируются компанией.

При определении существования актива наличие права собственности на объект не является решающим. Объект может соответствовать определению актива, даже в отсутствие юридического контроля.

Активы компании формируются в результате прошлых операций. Обычно активы приобретают, покупая или создавая их, хотя они могут быть получены и в результате других операций, в частности, компания может получить основные средства от правительства в рамках программы стимулирования экономического роста в каком-либо регионе в связи с открытием месторождения полезных ископаемых.

Операции, которые предполагается совершить в будущем, сами по себе не формируют активы; одно только намерение по приобретению запасов не отвечает определению актива.

Существует тесная взаимосвязь между понесенными расходами и созданными активами, но эти два параметра не обязательно будут совпадать. Следовательно, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о ее стремлении получить экономические выгоды, но не является окончательным доказательством приобретения объекта, соответствующего определению актива.

Аналогичным образом, отсутствие расходов не исключает того, что объект может удовлетворять определению актива и, таким образом, становится кандидатом на признание в бухгалтерском балансе; объекты, которые были переданы компании на безвозмездной основе, могут также отвечать определению актива.

Важнейшей характеристикой бухгалтерского обязательства является существование у компании настоящей обязанности (выплатить деньги). Оно может возникать из обязательного для исполнения договора или законодательно установленного требования. Распространенным примером бухгалтерского обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги).

Обязанности также возникают в ходе деловой практики, обычая, стремления поддержать хорошие деловые отношения или действовать справедливым образом.

Идентифицируя обязательство, необходимо различать настоящие и будущие обязанности. Так, само по себе решение о приобретении активов в будущем не создает настоящей обязанности оплатить эти товары, следовательно, не создает обязательства.

Настоящая обязанность обычно возникает только при доставке актива, или при заключении нерасторгаемого соглашения о приобретении актива. Нерасторжимый характер соглашения означает, что компания обязана заплатить.

Выполнение настоящей обязанности (т.е. погашение обязательства) может быть осуществлено рядом способов, например:

1) выплатой денежных средств;

2) передачей другого актива (в том числе, на бартерной основе);

3) предоставлением услуг;

4) заменой данной обязанности на другую; или

5) переводом обязательства в капитал.

Обязанность также может быть прекращена другими способами, например, посредством отказа кредитора от права требования или лишения его прав. Обязательства возникают в результате совершенных в прошлом операций.

Если резерв сформирован в связи с существованием настоящей обязанности и отвечает прочим положениям определения, то он является обязательством, даже если его значение — оценочная величина. В качестве примера можно привести резервы расходов по гарантийным обязательствам и резервы по пенсионным выплатам.

Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в корпорации капитал складывается из:

— резервного капитала, образованного отчислениями из нераспределенной прибыли;

— резервного капитала, образованного корректировкой (переоценкой активов) в связи с поддержанием капитала (может отражаться отдельно).

Иногда создание резервного капитала требуется законодательством в целях обеспечения компании и ее кредиторам более надежной защиты от возможных убытков. Также могут формироваться и прочие виды резервного капитала, например, если национальное налоговое законодательство предоставляет освобождение (или снижение) обязательств по налогообложению сумм, отчисленных в резервный капитал.

Наличие и размер нормативных и обусловленных налоговым режимом видов резервного капитала является уместной информацией. Отчисления в подобный резервный капитал представляет собой распределение прибыли, а не на расход.

Величина капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно величина капитала не совпадает с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая была бы получена в результате продажи чистых активов по частям или компании в целом исходя из допущения непрерывности деятельности.

Коммерческая, промышленная и торговая деятельность иногда осуществляется в таких организационно-правовых формах, как индивидуальное частное предприятие, товарищество, доверительный фонд, государственное предприятие. Нормативная правовая база деятельности таких организаций, обычно отличается от нормативной правовой базы корпораций.

Определенные ограничения могут быть установлены на распределение между собственниками (или другими бенефициарами) сумм, включенных в капитал.

2. Результаты деятельности — отчет о прибылях и убытках

Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, — это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала.

Определения элементов «доходы» и «расходы» приведены ниже:

1. Доходы — это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).

2. Расходы — это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).

В целях представления информации для принятия решений доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности. Данное разграничение проводится в целях анализа способности компании создавать денежные средства в будущем. Случайные виды деятельности, например, ликвидация долгосрочной инвестиции, не осуществляются на регулярной основе. Необходимо учитывать специфику, как самой компании, так и ее деятельности. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной компании, могут быть не свойственны другой.

Агрегирование и дезагрегирование статей расходов и доходов различными способами также позволяет отражать результаты разных аспектов хозяйственной деятельности компании.

Например, отчет о прибылях и убытках может показывать:

— прибыль от обычной деятельности до налогообложения;

— прибыль от обычной деятельности после налогообложения;

К доходам относятся выручка и прочие доходы. Выручка возникает в результате обычной (основной) деятельности компании и включает:

— плату за услуги;

К прочим доходам относятся прочие статьи, которые могут, как возникать (так и не возникать) в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки. В частности к прочим доходам относятся доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под определение дохода подпадают также нереализованные прочие доходы, т.е возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов. В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются за вычетом соответствующих расходов.

Доходы могут быть могут быть получены в результате прироста различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности и товаров (услуг), получаемых в обмен на поставленные товары (и услуги). Доход может также быть получен в ходе исполнения обязательства, например, когда компания поставляет товары (и услуги) заимодавцу в счет погашения долга.

По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате обычной деятельности компании.

Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности компании, включают себестоимость проданных товаров (продукции, услуг), заработную плату и амортизацию. Обычно они принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

Убытки представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании. Убытки — это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов. В состав убытков входят статьи, которые были обусловлены стихийными бедствиями, например, пожаром или наводнением, а также которые возникли при выбытии внеоборотных активов.

Определению расходов отвечают нереализованные убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте.

В отчете о прибылях и убытках принято убытки отражать отдельно, так как эти сведения полезны для принятия решений. Убытки часто отражаются, свернуто (за вычетом соответствующего дохода).

Признание элементов финансовой отчетности

Признание — это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках.

Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике, или соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.

Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:

1) вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;

2) статья имеет стоимостное выражение, которое можно надежно оценить.

При проведении анализа на предмет соответствия статьи вышеуказанным критериям, необходимо учитывать факторы существенности, которые обсуждались ранее.

1. Вероятность будущей экономической выгоды . Понятие вероятности связано со степенью неопределенности притока (или оттока) в компанию получаемых от статьи экономических выгод. Оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится при составлении финансовой отчетности на основе имеющихся доказательств.

Если погашение дебиторской задолженности, вероятно, то отражение дебиторской задолженности как актива оправдано. При значительном объеме дебиторской задолженности, какая-то ее часть, вероятно, не будет погашена, соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод.

2. Надежность оценки . Второй критерий признания предполагает, что статья имеет стоимостное выражение, которая может быть рассчитана с достаточной степенью надежности. Стоимость (или ценность) статьи может быть определена оценкой, что не умаляет ее надежности. Если оценить статью не представляется возможным, она не отражается в бухгалтерском балансе (или в отчете о прибылях и убытках).

Предполагаемые поступления по результатам судебного решения могут отвечать определению как актива, так и дохода, а также соответствовать критерию вероятности, установленного для целей признания. При этом если сумма удовлетворения иска не может быть определена на момент составления отчетности, ее не следует учитывать ни как актив, ни как доход; информацию об иске следует раскрыть в примечаниях, объяснительной записке или в приложениях (МСФО 37).

Статья, которая изначально не отвечает установленным критериям, в результате последующих событий может стать соответствующей критериям признания. Статью, обладающую характеристиками элемента, но не отвечающую критериям признания, может, тем не менее, потребоваться раскрыть в примечаниях. Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.

Актив признается в том случае, когда вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что компания получит экономические выгоды, а актив имеет стоимость (или ценность), которая может быть надежно оценена.

Актив не признается в том случае, когда затраты понесены, маловероятно (т.е. скорее нет, чем да) получение экономических выгод от таких расходов после окончания текущего отчетного периода. Результатом такой операции становится признание расхода в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства, и величина оттока может быть надежно оценена.

Доход признается полученным, когда имеет место увеличение экономических выгод в форме прироста актива (или уменьшения обязательства), и когда величина такого прироста может быть определена с высокой степенью надежности. Признание дохода происходит одновременно с признанием прироста активов (или уменьшения обязательств). Примерами могут служить: чистое увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров (или услуг) или уменьшения обязательств в результате прощения долга. Признание статей (как дохода) ограничивается только теми, которые могут быть надежно измерены и характеризуются достаточной степенью определенности.

Расходы признаются при уменьшении экономических выгод (выраженного уменьшением актива или увеличением обязательства) и когда величина такого уменьшения может быть надежно оценена. Признание расходов происходит вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов (например, при начислении заработной платы или начислении амортизации оборудования).

Расходы учитываются исходя из прямой взаимоувязки понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что предполагает одновременное признание выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.

Различные компоненты расхода, включая себестоимость проданных товаров, отражаются в то же момент, что и доход, полученный от продажи товаров. Применение принципа соответствия не допускает признания статей в бухгалтерском балансе, которые не отвечают определению активов или обязательств.

В тех случаях, когда экономические выгоды возникают в течение нескольких отчетных периодов и взаимосвязь доходов и расходов может быть определена только в широком плане, расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с систематическим (и обоснованным) их распределением по отчетным периодам. Такой подход применяется при учете расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки. Подобные расходы называются амортизационными. Схема признания амортизационных расходов (начисления амортизации) соответствует схеме получения экономических выгод от использования актива.

Затраты, которые не приводят к поступлению экономических выгод, признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно.

Расходы также признаются при возникновении обязательства без признания актива, например, в случае возникновения обязательства по гарантийному обслуживанию проданных товаров.

Оценка — это процесс определения сумм, по которым учитываются статьи, отражаемые в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы (метода) оценки. В финансовой отчетности используется целый ряд различных методов оценки, в том числе:

1. Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость) . Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств (или справедливой стоимости переданного за актив возмещения). Обязательства учитываются по сумме средств, полученных в обмен на обязательство, или (таким статьям как обязательство по налогу на прибыль) — по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

2. Текущая (восстановительная) стоимость . Активы отражаются в сумме, которая была бы уплачена, если бы тот же самый актив (или эквивалентный) был бы приобретен сегодня. Обязательства учитываются по недисконтированной сумме, которая бы потребовалась для погашения обязательства сегодня.

3. Возможная цена продажи (погашения) . Активы отражаются в сумме, которая может быть получена в настоящее время в результате продажи актива (при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности). Обязательства отражаются по суммам, необходимым для их исполнения: недисконтированные суммы, которые придется выплатить при погашении обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

4. Возможная чистая цена продажи (погашения) . Возможная цена продажи (погашения) за вычетом расходов на продажу.

5. Приведенная (дисконтированная) стоимость . Актив отражается по текущей дисконтированной стоимости чистого притока денежных средств, создаваемого данным активом при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. Обязательства отражаются по текущей дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств, который потребуется для погашения данного обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

6. Справедливая стоимость . Этот вид оценки изначально не рассматривается в Концепции, однако он является очень важным и широко применимым в МСФО. Справедливая стоимость рассчитывается как сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Наиболее распространенной базой для оценки является первоначальная стоимость (себестоимость). Обычно она сочетается с другими методами оценки. Так, запасы обычно отражаются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи, котирующиеся ценные бумаги могут отражаться по рыночной стоимости, а пенсионные обязательства отражаются — по их текущей дисконтированной стоимости.

Некоторые компании в условиях инфляции используют метод учета по текущей (восстановительной) стоимости, поскольку первоначальная стоимость немонетарных активов становится неадекватной.

Концепции капитала и поддержания капитала

При составлении финансовой отчетности большинство компаний исходят из концепции финансового капитала. Финансовый капитал (т.е., инвестированные средства или инвестированная покупательная способность), капитал является синонимом чистых активов (или собственного капитала) компании.

Натуральный капитал (т.е. его операционная способность) рассматривается как продуктивная способность, производственная мощность компании, которая определяется объемом выпуска продукции.

При выборе приемлемой концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей. Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Если же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией натурального капитала. Выбор концепции отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, несмотря на определенные трудности расчета отдельных показателей, обусловленные применением той или иной концепции.

Поддержание финансового капитала. В соответствии с данным понятием прибыль имеет место только в том случае, когда финансовая (денежная) величина чистых активов на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода). Поддержание финансового капитала может быть оценено или в номинальных денежных единицах, или в единицах постоянной покупательной способности. Концепция поддержания финансово капитала не предполагает применение конкретной базы (метода) для оценки. В соответствии с данным понятием выбор базы определяется видом финансового капитала, поддержание которого стремится обеспечить компания.

Поддержание натурального капитала . В соответствии с данным понятием прибыль считается полученной только в том случае, когда натуральная производительная способность компании на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода). Только прирост активов, превышающий суммы, необходимые для поддержания натурального капитала, может рассматриваться как прибыль или как доход на инвестированный капитал. Прибыль представляет собой результат вычитания расхода (включая корректировки по поддержанию капитала) из дохода. Если расход превышает доход, то разница представляет собой чистый убыток. Понятие поддержания натурального капитала предусматривает принятие метода учета по текущей (восстановительной) стоимости.

Принципиальное различие между двумя концепциями поддержания капитала заключается во влиянии изменений цен на оценку активов и обязательств компании.

Компания обеспечила поддержание капитала, если значение ее капитала на конец периода равна аналогичному показателю на начало отчетного периода. Какой-либо прирост капитала является прибылью.

В соответствии с понятием поддержания финансового капитала, когда величина капитала определяется в номинальном денежном выражении, прибыль представляет собой увеличение номинальной суммы капитала в денежном выражении за отчетный период. Увеличение цен на имеющиеся на балансе активы в течение отчетного периода («доходы от владения») приведет, в соответствии с определением данного понятия, к образованию прибыли. Такая прибыль может не признаваться вплоть до выбытия активов. Когда понятие поддержания финансового капитала определяется на основе постоянной покупательной способности, то прибыль представляет собой увеличение инвестируемой за отчетный период покупательной способности. При этом только то увеличение цен активов, которое превышает инфляцию, рассматривается как прибыль. Остальная часть увеличения отражается как корректировка поддержания капитала и как часть собственного Капитала.

В соответствии с концепцией поддержания натурального капитала, когда капитал определяется исходя из производительной способности, прибыль представляет собой прирост такого капитала в течение отчетного периода. Все ценовые изменения, влияющие на активы (и обязательства) рассматриваются как изменения оценки натуральной производительной способности компании: они отражаются как корректировки поддержания капитала, представляя часть собственного капитала, а не как прибыль.

Выбор метода оценки и концепции поддержания капитала будет определять учетную модель, используемую при составлении финансовой отчетности. При выборе учетной модели аппарат управления компанией должен стремиться достичь равновесия уместности и надежности отчетных данных.

© Центр дистанционного образования МГУП

hi-edu.ru

Это интересно:

  • Вступление постановления о наложении административного штрафа в законную силу Срок оплаты штрафа постановление было обжаловано в арбитражный суд. который отказал в удовлетворении жалобы.С какого момента считать 60 дней с момента вынесения постановления или решения суда Ответы юристов (2) Статья 32.2. Исполнение постановления о наложении административного штрафа […]
  • Нотариус горбушина светлана серафимовна Нотариус горбушина светлана серафимовна Нотариус САО Горбушина Светлана Серафимовна г. Москва, м. Алтуфьево; Дмитровское шоссе, 149 т. +7 (495) 483-06-45 Нотариус САО Бирюкова Ольга Михайловна г. Москва, м. Аэропорт; Часовая ул., 9 т. +7 (495) 152-44-81 Нотариус САО Фатыхова Светлана […]
  • Правила продажи товара потребителю Правила продажи товара Общая информация!1.1. Отношения между покупателями и продавцом при продаже непродовольственного товара, список моделей продукции указан в разделе «Продукция» данного сайта (далее именуемый «Товар») регулируются: • Законом Российской Федерации «О защите прав […]
  • Налоговая декларация купля продажа Налоговая декларация при продаже квартиры 3-НДФЛ за 2017 год Налоговая декларация при продаже квартиры - это заявление физического лица по установленной форме о доходах, полученных от реализации недвижимого имущества, с отражением всех данных, необходимых для исчисления и уплаты […]
  • Возврат путевок пегас Правила возврата путевки туроператору: как сделать отказ от поездки в Тез Тур, Пегас, Интурист и других агентствах? Заблаговременное планирование отпуска сулит весомую экономию средств, поэтому раннее бронирование уже много лет является очень востребованной услугой. Тем же, кто не в […]
  • Приказ 601 номенклатура Правила по охране труда при осуществлении охраны (защиты) объектов и (или) имущества, утверждённые приказом Минтруда России от 28.07.2017 г. № 601н На этой странице вы можете бесплатно скачать актуальную версию нормативного правового акта по охране труда: правила по охране труда при […]
  • Приказ о сетевом городе образования Сетевой Город. Образование В соответствии с действующим законодательством с 1 января 2016 года МБОУ "Самусьский лицей" в обязательном порядке перешел на ведение классных журналов и дневников обучающихся в электронной форме в целях предоставления информации учащимся и их родителям […]
  • Ра материнский капитал ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ ознакомиться с инфографикой ознакомитьсяс инфографикой скачать брошюру (297 Кб) Материнский (семейный) капитал – это мера государственной поддержки российских семей, в которых с 2007 по 2021 год включительно родился (был усыновлен) второй […]