Как рассчитать отложенные налоги

admin

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Постоянные и временные разницы. Отложенные налоговые активы и обязательства.

    Постоянные и временные разницы образуются из-за разницы в расчете прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Прибыль в налоговом учете и в бухгалтерском далеко не всегда совпадает из-за разных способов списания стоимости основных средств, убытков и прочих причин.

    Учет постоянных и временных разниц определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002. ПБУ обязаны использовать все организации, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Данное положение может не применяться малыми предприятиями.

    Как отражать в учете постоянные разницы.

    Постоянные разницы возникают в случае, когда компания осуществляет расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налога на прибыль, либо учитываемые в пределах нормативов.
    Такими расходами являются:
    – расходы на подготовку и переподготовку кадров;
    – представительские расходы;
    – расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
    – расходы на рекламу;
    – стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.

    Расчет постоянной разницы определяется по формуле:

    Сумма расхода, _ Сумма данного расхода, = Постоянная разница
    признанная в бухучете признанная в налоговом учете

    В бухгалтерском учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

    Что означают постоянные разницы в учете? Это свидетельствует о том, что налог на прибыль, рассчитанный для налогового учета, больше налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Эта разница называется постоянным налоговым обязательством.

    Как рассчитать постоянное налоговое обязательство?

    Для этого расчета необходимо величину постоянной разницы умножить на ставку налога на прибыль.

    Постоянные налоговые обязательства учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».

    Пример расчета постоянных налоговых обязательств.

    Пример 1. Компания выделила сотрудницам подарки к 8 Марта на общую сумму 20 000 руб. Данная сумма относится к внереализационным расходам и отражается проводкой:
    Д-т 91, К-т 41 = 20 000 руб. — стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.

    На основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, в учете образуется постоянная разница. Рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства

    20 000 руб. х 20% = 4000 руб.

    Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
    Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К- 68, субсчет «Налог на прибыль» — 4000 руб.

    Как учитываются временные разницы?

    Как и когда образуются временные разницы? Временные разницы возникают, если в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания расходов или доходов. В бухгалтерском учете временные разницы отражаются аналогично постоянным разницам.

    Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

    Вычитаемые временные разницы.

    Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета, и отпускает товар в производство, но деньги за товар будут получены позже после его реализации. Амортизация ОС тоже может быть рассчитана разными способами, и в бухгалтерском учете сумма амортизации может быть больше, чем в налоговом.

    Как рассчитать отложенные налоговые активы?

    Для этого вычитаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Данная величина и будет считаться отложенным налоговым активом. В соответствии с приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003 отложенный налоговый актив отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив».

    ЗАО «Кирпич» с июля 2016 года ввело в эксплуатацию станок. Станок подлежит амортизации, которая в бухгалтерском учете рассчитывается, исходя из срока его полезного использования, а в налоговом – линейным способом. Сумма амортизации за июль составила:
    – по данным бухгалтерского учета – 5000 рублей;
    – по данным налогового учета –3000 рублей.

    Т.е., вычитаемая временная разница составила 2000 рублей (5000 – 3000).

    Ставка налога на прибыль 20 процентов. Отложенный налоговый актив считаем следующим образом:
    2000 рублей х 20% = 400 рублей.

    Бухгалтерские проводки по вычитаемым временным разницам.

    Д-т 02 К-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» = 2000 рублей – отражена вычитаемая временная разница;

    Д-т 09 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 400 рублей – отражен отложенный налоговый актив.

    Временные разницы могут быть уменьшены или погашены. Тогда в учете делается обратная проводка:

    Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива.

    При выбытии объекта ОС, по которому была начислен отложенный налоговый актив, составляется такая проводка:

    Д-т 99 К-т 09 – списана сумма отложенного налогового актива.

    Усложняем предыдущий пример. В августе 2016 станок был продан. Делаем проводки

    Д-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» К-т 02 = 2000 рублей – списана вычитаемая временная разница;

    Д-т 99 К-т 09 = 400 рублей – списана сумма отложенного налогового актива.

    Налогооблагаемые временные разницы.

    Налогооблагаемые разницы возникают в тот момент, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета выручки, продукцию реализовала, а денег еще не получила.

    Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

    Учет отложенного налогового обязательства ведется на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н).

    ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей.

    Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов. Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом:

    70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей.

    Проводки по учету отложенного налогового обязательства.

    Д-т 90-1 К-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» = 70000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница;

    Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 77 = 14 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.

    При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства погашаются проводкой

    Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства.

    Продолжим данные предыдущего примера. В июле 2016 покупатели ООО «Канцтовары» рассчитались с организацией полностью.

    Д-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» К-т 90-1 = 70 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница;

    Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 14 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.

    При выбытии объекта, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, делаем проводку:
    Д-т 77 К-т 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    prednalog.ru

    Отложенные налоговые активы и обязательства

    Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.

    Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.

    Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

    Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).

    В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

    По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

    Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).

    Бухгалтер сделал записи:

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

    – 600 000 руб. – отражена выручка;

    ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм» КРЕДИТ 02

    – 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

    ДЕБЕТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы» КРЕДИТ 02

    – 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм»

    – 100 000 руб. – списаны расходы;

    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы»

    – 200 000 руб. – списаны расходы;

    ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

    – 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;

    ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу

    – 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;

    ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    – 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

    В Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отложенные налоговые активы отражают по строке 141. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.

    Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету 09 на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

    В июле 2005 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

    На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

    Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

    – 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

    Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

    – 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

    Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2005 года составил 1800 руб. (360 руб. Х 5 мес.).

    Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 – 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы № 2 по итогам 2005 года.

    Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

    ЗАО «Актив» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2005 года фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.

    Поскольку «Актив» не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.

    В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

    – 12 000 руб. (50 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

    Кроме того, в 2004 году фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2005 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль.

    Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

    – 21 600 руб. (90 000 руб. Х 24%) – погашен отложенный налоговый актив.

    Других операций по счету 09 до конца 2005 года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 – 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.

    Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 «Отложенные налоговые активы» Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.

    Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

    Вторая временная разница — налогооблагаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете больше, чем в налоговом. Если налогооблагаемую временную разницу умножим на ставку налога, то получим отложенное налоговое обязательство.

    О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

    В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

    Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

    Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

    В марте 2005 года ООО «Пассив» приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав – 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.

    Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для этого он сделал запись:

    ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

    – 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

    В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

    Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

    – 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

    Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:

    ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97

    – 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

    При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

    ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    – 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

    Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 – 780).

    Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.

    Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».

    К началу 2005 года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его остаточная стоимость – 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.

    Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:

    ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44. ) КРЕДИТ 02

    – 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;

    – 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

    К концу 2005 года оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).

    Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме № 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.

    Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.

    www.audit-it.ru

    Какой порядок расчета отложенных налогов по МСФО 12?

    1. Определить балансовую стоимость активов и обязательств;
    2. Рассчитать налоговую базу активов и обязательств;
    3. Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и определить все временные разницы;
    4. Определить временные разницы, которые согласно требованиям МСФО (IAS) 12 не приводят к образованию отложенных налогов;
    5. Рассчитайте отложенные налоговые активы и обязательства (либо чистое отложенное налоговое обязательство или актив) путём применения ставки налогообложения;
    6. Определить изменение сальдо отложенных налоговых обязательств или активов по сравнению с началом периода и признать эти изменения:

    — в отчёте о совокупном доходе,
    — в капитале,
    — или за счёт уменьшения гудвила (при объединении компаний)

    7. Рассчитать влияние изменения ставки налога на прибыль, если ставка налога на прибыль была пересмотрена. Расчёт исходящего отложенного налога и величины, относимой на финансовый результат, производится в соответствии с вышеуказанными пунктами.
    8. Если произошло изменение ставки налога на прибыль, то сумма, отнесённая на отчёт о совокупном доходе, разбивается на две составляющие: обусловленную применением ставки налога на прибыль и обусловленную временными разницами (составляющая, обусловленная пересмотром ставки налога, равна произведению временной разницы за предыдущий период и изменения ставки).

    Представление информации

    Текущие и отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены отдельно в отчёте о финансовом положении компании.

    Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

    Компания должна проводить взаимозачёт текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, в случае, если и только если она:

    1. имеет юридически закреплённое право зачета признанных сумм; и
    2. намерена произвести зачёт или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

    Отложенные налоговые активы и обязательства всегда классифицируются как долгосрочные и никогда не дисконтируются.

    Компания должна проводить взаимозачёт отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, если и только если она:

    1. имеет юридически закреплённое право проводить зачёт текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и
    2. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

    2.1 одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или;
    2.2 разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо произвести зачёт, либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

    Затраты по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны представляться непосредственно в отчёте о совокупном доходе.

    www.ifrs.org.ua

    Техника безошибочного расчета отложенного налогового актива по МСФО

    Статьи по теме

    Отложенный налоговый актив – это результат расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Для расчета отложенного налога по МСФО применяется балансовый метод.

    Используйте пошаговые руководства:

    Читайте в статье:

    Прибыль, отраженная компанией в отчете о прибылях и убытках, как правило, отличается от налогооблагаемой. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Такое возможно в самых разных ситуациях – при учете амортизационных отчислений, затрат по договорам подряда, по аренде, при получении предоплаты за услуги и т. д. Результатом расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и становится так называемый отложенный налоговый актив (ОНА).

    В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для расчета отложенного налога применяется балансовый метод. Его суть заключается в том, что балансовая стоимость активов или обязательств компании сравнивается с их налоговыми базами. В ходе сравнения выявляются временные разницы, по которым и образуется такой налог.

    Скачайте полезный документ:

    Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

    Налоговая база

    Налоговая база актива (обязательства) – его стоимость, принятая для целей налогообложения. По сути, это сумма дохода (расхода), которая будет признана для налоговых целей в будущих периодах по мере выбытия актива (погашения обязательства).

    Если экономические выгоды от актива не облагаются налогом, то его база принимается равной его балансовой стоимости.

    Некоторые статьи отчетности, хотя и не признаются как актив или обязательство в балансе по МСФО, все же имеют налоговую базу. Самый распространенный случай – реализация основного средства с убытком. В отчетности по МСФО списание с баланса выбывшего объекта и признание прибыли (убытка) от данной операции происходит сразу в момент реализации основного средства. В налоговом учете иначе: прибыль от реализации основного средства признается сразу, а убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль на протяжении периода времени, равного разнице между установленным и фактическим сроком использования основного средства. В течение этого срока признанный в налоговом учете убыток является активом и переносится равномерно в отчет о прибылях и убытках.

    Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста!

    Чтобы выявить временные разницы, когда балансовая стоимость актива или обязательства равна нулю, проводят постатейный анализ отчета о прибылях и убытках по МСФО и сравнение его показателей с данными о доходах и расходах в учете.

    Из-за различий в правилах признания доходов (расходов) для целей налогообложения и составления МСФО отчетности расхождение между базой и балансовой стоимостью активов (обязательств) имеет место практически по всем основным группам активов нашего холдинга. Так, при объединении бизнеса и консолидации балансовая стоимость основных средств увеличивается до справедливой стоимости, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается. Не проводится она и при переоценке основных средств.

    Также в учете уплаченные лизинговые платежи по основным средствам признаются в полном объеме как расходы периода. МСФО 17 «Аренда» предписывает разделять платежи по договору лизинга на процентные расходы и сумму погашения кредиторской задолженности по приобретенному объекту основных средств, а также начислять по нему амортизацию.Может возникнуть расхождение и по запасам. К примеру, чистая
    стоимость реализации запасов меньше предыдущей балансовой стоимости. По этой причине предприятие снижает балансовую стоимость запасов, но не учитывает такого снижения для целей налогообложения до продажи запасов.

    МСФО (IAS) 17 «Аренда»

    Временные разницы

    Выявленные временные разницы предстоит разделить на вычитаемые и налогооблагаемые. Первые приводят к уменьшению налоговых выплат в будущих периодах, то есть к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Вторые, напротив, формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое увеличит налог на прибыль в будущем. Уже на начальном этапе анализа важно их четко разграничить, выявить ошибки после признания будет проблематично.

    Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или балансовая стоимость обязательства меньше его базы.

    Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его базы.

    Когда наличие временных разниц не приводит к образования отложенных налогов

    МСФО вводит несколько исключений из общего правила признания, когда наличие временных разниц не приводит к образованию ОНА. В частности, речь идет о признании гудвила , признании активов и обязательств по операциям, не облагаемым налогом, а также об отдельных ситуациях с инвестированием в дочерние предприятия группы.

    Расчет ОНА и ОНО

    Сумма ОНО определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку налога на прибыль . Для расчета ОНА на ставку налога на прибыль умножается вычитаемая временная разница (ВВР).

    Для разных видов деятельности может применяться разная ставка налога, в зависимости от способа возмещения актива или погашения обязательства, по которым образовались временные разницы. Так, если технологическое оборудование применяется для производства товаров первой необходимости, реализация которых облагается налогом на прибыль, к примеру, по ставке 10 процентов, то и расчет отложенного налога ведется с применением этой ставки. Если же данное оборудование предполагается продать в ближайшем будущем, то будет применена ставка 20 процентов, поскольку по такой ставке облагается налогом прибыль, полученная от этой операции.

    ОНО признаются в полном объеме в том же периоде, когда возникают. ОНА – лишь в той части, в которой их реализация возможна. То есть в случаях, когда у компании достаточно НВР или высока вероятность поступления в нее налогооблагаемой прибыли (вероятность оценивает менеджмент).

    Денис Саенко, управляющий партнер ГК «Раздолье», блок «Финансы и инвестиции»

    Анализ ОНА и ОНО обычно проводится ежегодно на отчетную дату с целью «допризнания» актива или обязательства. Но может случиться и так, что компания не сможет возместить ранее признанные ОНА. Тогда придется снижать их балансовую стоимость. Например, компания получила налоговый убыток в сумме 50 млн долл. И приняла решение о его переносе на будущее, признав налоговый актив в сумме 10 млн долл. (50 х 20%). Однако в следующем году возросли затраты и стало понятно, что против полученной прибыли реально зачесть лишь 10 из 50 млн долл. ранее признанных убытков. В итоге актив по отложенному налогу уменьшается до 8 млн долл. ((50 – 10) х 20%). В будущем такое снижение должно восстанавливаться – в той мере, в какой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.

    Все отложенные налоговые активы и обязательства пересматриваются также на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок. Данные корректировки не затрагивают предыдущих периодов, они влияют лишь на сумму налоговых расходов за отчетный период и на его финансовый результат.

    Взаимозачет ОНА и ОНО

    Взаимозачет ОНО и ОНА возможен, если отложенные налоговые активы и обязательства относятся к одному и тому же периоду времени. Нельзя, например, зачесть обязательство в сумме 1000 рублей, которое подлежит уплате в следующем году, против актива в 1000 рублей, который будет использован через три года. Чтобы избежать трудоемкого анализа сроков ОНО и ОНА, компании часто ограничиваются лишь существенными суммами. И если компания обоснует, что затраты по проведению временного анализа ОНО и ОНА превышают выгоду для пользователей, то такой анализ можно и не проводить. Тогда все отложенные активы и обязательства признаются полностью.

    Андрей Кузьмин, заместитель генерального директора ООО «ТД РСК»

    Согласно РСБУ, сальдирование ОНО и ОНА возможно практически всегда. Правила МСФО иные. Для взаимозачета ОНА и ОНО требуется юридически закрепленное право производить зачет. Это подразумевает, что налоги на прибыль взимаются одной и той же ИФНС, которая разрешает произвести или получить единый платеж. Или же отложенные налоги относятся к одному или нескольким юридическим лицам группы при условии, что те могут реализовать активы и погасить обязательства одновременно. Даже если зачет и возможен, МСФО требуют осуществления гораздо более тщательных процедур, чтобы пользователи отчетности могли убедиться в том, что величина обязательств не снизится.

    Отражение в отчетности

    В финансовой отчетности ОНО и ОНА отражаются в составе капитала или в отчете о прибылях и убытках – в зависимости от того, где отражается сама операция, с которой связаны отложенные налоги.

    Например, в случае переоценки основных средств в сторону увеличения с созданием или изменением резерва переоценки в капитале отложенный налог подлежит признанию в разделе «Капитал». Прямо на счета капитала относятся также курсовые разницы из-за пересчета показателей отчетности зарубежной компании; трансляционные разницы из-за перевода отчетов иностранного предприятия в валюту отчетности материнской компании и некоторые другие величины.

    Расчет отложенных налогов

    Рассмотрим действия условной компании «Альфа» при признании налоговых активов и обязательств.

    Шаг 1. Определение налоговой базы активов и обязательств. Предварительные данные баланса компании «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2015 года приведены в графе 2 таблицы 1. Изменений отложенных налогов за период в нем нет. На балансе «Альфы» числятся активы:

  • участок земли по цене приобретения 500 000 долларов. В обозримом будущем компания не планирует его продажу. Земля не амортизируется, налоговая база равна балансовой стоимости – 500 000 долларов;
  • торговое оборудование, которое приобретено 1 января 20014 года за 100 000 долларов. Согласно учетной политике для целей МСФО это основное средство амортизируется 20 лет, в налоговом учете – 10 лет. Значит, налоговая база по оборудованиюравна 80 000 долларов (100 000 – 100 000 х 2 : 10);
  • дебиторская задолженность в сумме 40 000 долларов включает резерв под сомнительную задолженность в сумме 20 000 долларов. Однако в налоговом учете такой резерв не создается, поэтому налоговая база данного актива равна 60 000 долларов.
  • Сразу оговоримся, что все данные, полученные в ходе расчетов, будем вносить в итоговую таблицу «Расчет отложенного налога» (см. табл. 4).

    Данные об обязательствах и их базу также вносим в таблицу 4:

    • кредиторская задолженность. Различий в учете нет, налоговая база будет равна балансовой стоимости 112 000 долларов;
    • обязательства по текущему налогу на прибыль. Различий в учете нет, налоговая база – 39 000 долларов;
    • доходы будущих периодов в сумме 80 000 долларов – выручка от сервисного обслуживания. Следуя учетной политике по МСФО, такие доходы признаются равномерно в течение двух лет – срока действия договора на сервисное обслуживание. Налогом они облагаются по кассовому методу (в момент получения), база обязательства равна нулю.
    • * В части ОНО и ОНА приведены данные на конец прошлого отчетного периода.

      Кроме того, в балансе «Альфы» отражена сумма ОНА и ОНО на предыдущую отчетную дату. При расчете временных разниц эти ОНА и ОНО не учитываются.

      Шаг 2. Выявление временных разниц. В предварительном отчете о прибылях и убытках (ОПУ) «Альфы» представлены данные о доходах и расходах (см. табл. 2). Проведем их сравнение с данными налогового учета (см. табл. 3).

      По итогам сравнения выявлены разницы по статьям «Выручка» и «Списание МБП». Обе разницы временные, постоянных у «Альфы» нет. Но для расчета отложенных налогов это не важно, так как постоянные разницы (к примеру, штрафы) не уменьшают налоговой базы, не участвуют в расчете. Они нужны лишь для раскрытий в отчетности.

      Разница по выручке – не что иное, как доходы от сервисного обслуживания. Они отражены в балансе как доходы будущих периодов, база по ним рассчитана.

      Разница по статье «Списание МБП» – это стоимость компьютера, приобретенного 31 декабря 2015 года. Его стоимость в финотчетности полностью относится на результаты деятельности в момент приобретения. В то же время в налоговом учете компьютер амортизируется. Таким образом, выявлен «новый» актив – компьютер – в составе основных средств, с нулевой балансовой стоимостью и налоговой базой, равной 1000 долларов. Случаев, когда временная разница не приводит к образованию отложенных налогов, в примере с «Альфой» нет.

      Чтобы упростить себе работу, отразим в строке 3 таблицы 4 положительные разницы (налогооблагаемые, НВР), а в строке 4 – отрицательные (вычитаемые, ВВР).

      Шаг 3. Выделение временных разниц, не приводящих к образованию отложенных налогов. При анализе отчетности «Альфы» таких временных разниц не выявлено.

      Шаг 4. Определение налоговых активов и обязательств, оценка возможности их признания и взаимозачета. Анализ показал, что налоговая ставка всегда составляла 20 процентов. ОНО в целом по компании на отчетную дату – 2000 долларов, ОНА – 20 200 долларов. Активов или обязательств, которые нельзя признать, нет. Взаимозачет по решению руководства проводиться не будет.

      Шаг 5. Оценка изменения сальдо ОНО и ОНА. По балансу «Альфы» ОНО и ОНА на начало периода составляли 1000 и 2000 долларов соответственно – эти суммы были признаны на конец прошлого отчетного периода. Чтобы выйти на изменения налоговых активов и обязательств на текущую отчетную дату, рассчитанные на шаге 4, нужно допризнать ОНО в размере 1000 и ОНА в сумме 18 200 долларов.

      Шаг 6. Признание в отчетности. Операций, отражаемых в капитале, которые привели к образованию ОНО или ОНА, у «Альфы» нет. Все изменения будут отражены в отчете о прибылях и убытках.

      Теперь окончательно сформируем баланс и ОПУ «Альфы» на 31 декабря 2015 года (см. гр. 3 табл. 1 и гр. 3 табл. 2). Нераспределенная прибыль по балансу составит 317 200 тыс. долларов (300 000 + 18 200 (ОНА) – 1000 (ОНО)). В ОПУ налог на прибыль снизится до 21 800 тыс. (39 000 – (18 200 – 1000)).

      fd.ru

      Это интересно:

      • Юристы адвокаты курск Юристы в Курске +114 ✉ Адрес г. Курск, ул. Дзержинского д.66/1 +7(906)690-44-77 ⌚ Часы работы круглосуточно Расстояние от центра: 0.9 км. +109 ✉ Адрес г. Курсск, ул. Дзержинского, д.66/1, офис 301 +7(905)158-53-58, +7(906)690-44-77 Расстояние от центра: 2.8 км. +31 ✉ […]
      • Разрешение на вывоз ребенка с бабушкой Разрешение на вывоз ребенка за границу : кому, когда и зачем нужно Конец весны – начало лета, традиционно начало отпусков. Нотариальная контора, очередь. В очереди несколько человек стоят с детьми : “Сейчас, Сонечка, заверим разрешение от нашего папы, а через два дня полетим с тобой на […]
      • Линкольн для адвоката торрент в хорошем качестве Линкольн для адвоката торрент в хорошем качестве Название: Линкольн для адвокатаОригинальное название: The Lincoln LawyerГод: 2011Страна: СШАРежиссер: Брэд ФурманВ главных ролях: Мэттью МакКонахи, Мариса Томей, Райан Филипп, Уильям Х. Мэйси, Джош Лукас, Джон Легуизамо, Майкл Пенья, Боб […]
      • Россия пенсии для педагогов ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 28 сентября 2017 Педагоги имеют право на назначение страховой пенсии по старости ранее наступления общеустановленного пенсионного возраста, если их […]
      • Образец заявления на очередной отпуск оплачиваемый Заявление на очередной отпуск Пожалуй, заявление на очередной отпуск, является одним из самых приятных документов в сфере трудовых отношений. При условии, что его согласует работодатель. Как написать такой документ правильно, а также правила предоставления очередного отпуска, вы узнаете […]
      • Платежка на штраф в ифнс Платежка на штраф в налоговую: образец 2017 Актуально на: 1 июня 2017 г. Пример платежного поручения на уплату штрафа по транспортному налогу За совершение налогового правонарушения к организации или физлицу могут быть применены налоговые санкции в виде денежного взыскания – штрафа (п.п. […]
      • Договор уступки права требования осаго образец Договор цессии образец по осаго Образец догц договора уступки по осаго Составляя договор цессии между юридическими лицами важно учесть ряд моментов, чтобы исключить любые возможные риски. Мы подготовили образец договора который вы сможете скачать, чтобы подготовить идеальный […]
      • Практика применения штрафа Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем Из Постановления Конституционного суда от 30.07.2001 № 13-П (п. 4): «. несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения […]