Досрочный возврат лизингового имущества

admin

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Отправить на почту

Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

  • Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
  • Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
  • На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
  • В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
  • Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
  • Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
  • Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.
  • Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться в двух валютах (в иностранной и в рублях) с использованием курсовой разницы.

    Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

    Учет у лизингодателя

    Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

    Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

    Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

    Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

    Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

    А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

    Доход будет уменьшаться на суммы:

  • прямых расходов по лизингу:
  • Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

    и одновременно отражает его за балансом:

    Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

    Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

    Из дохода выделяется НДС:

    Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

    Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

    При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

    О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

    Учет у лизингополучателя

    Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

    Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

    Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

    Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

    Уплату этого платежа отражают проводкой

    Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

    После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

    Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

    Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

    И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

    Дт 76 дог Кт 76лиз,

    76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

    76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

    Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

    Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Минфин разъяснил, как заполняются счета-фактуры при лизинге».

    Оплата платежа отразится в проводке

    Дт 76 лиз Кт 51,

    где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

    Выкуп объекта лизинга

    Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

    При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

  • по формированию остаточной стоимости:
  • отнесению ее на прочие расходы:
  • отражению дохода от реализации с начислением с него НДС:

Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

Выкуп может быть досрочным. Тогда обе стороны одновременно с отражением операций покупки-продажи доначислят и сумму досрочно погашаемых лизинговых платежей.

Возврат лизингового имущества

Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

  • прочий доход при нулевой остаточной стоимости:
  • учет имущества в сумме остатка расходов на его приобретение с закрытием суммы остатка долга по лизинговым платежам при досрочном возврате:
  • Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

    Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

  • прочий расход при нулевой остаточной стоимости с предварительным формированием этой стоимости на счете 01:
  • списание остаточной стоимости имущества за счет корректировки суммы остатка долга при досрочном возврате:
  • Дт 76 дог Кт 01,

    Дт 76 дог Кт 19,

    При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

    Дт 76 дог Кт 91,

    где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

    Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

    Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

    Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

    nalog-nalog.ru

    Как досрочно выкупить лизинговое имущество и ничего не потерять

    Статьи по теме

    Досрочно выкупить лизинговое имущество можно разными способами — заключив отдельный договор, соглашение в рамках договора лизинга и др. Но от того, какой способ выбрать, будут зависеть налоги, бухгалтерский учет и документооборот.

    Сразу отметим, что сведения о досрочном выкупе оптимально включить в график платежей в момент согласования договора лизинга. Это позволит в дальнейшем избежать долгих переговоров с лизингополучателем о сумме досрочного выкупа. На практике это выглядит так: в договоре лизинга в график платежей включается колонка «сумма досрочного выкупа», где указывается та сумма, при уплате которой в текущем месяце лизингополучатель может выкупить имущество в собственность. Сумма досрочного выкупа каждый месяц различна, по мере выплаты текущих платежей к концу договора она уменьшается.

    Имущество числилось на балансе лизинговой компании

    Если имущество было на балансе лизингодателя, то нет разницы, по отдельному договору купли-продажи передано имущество или в рамках договора лизинга, проводки будут одинаковыми. Изначально у лизингополучателя имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме договора лизинга. При досрочном выкупе имущество надо списать с забалансового счета и по полученным актам приемки-передачи принять и оприходовать его на баланс по сумме досрочного выкупа. И затем уже амортизировать.

    Важно, что при оприходовании на баланс досрочно выкупленного имущества в налоговом учете можно сократить срок амортизации — это позволяет пункт 12 статьи 259 НК РФ. В нем сказано, что по объектам основных средств, бывшим в употреблении, можно установить норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

    Имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

    Имущество учитывается на балансе лизингополучателя обособленно, на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». При переходе права собственности (досрочном выкупе) имущество необходимо перевести в состав собственных основных средств.

    Предположим, компания взяла в лизинг имущество, первоначальная стоимость которого в бухгалтерском учете соответствует сумме лизинговых платежей по договору — 2 000 000 руб. (плюс НДС — 360 000 руб.). Лизинговый договор заключен на два года. В первый год, согласно графику платежей, выплатили 60 процентов стоимости лизингового имущества, или 1 200 000 руб. (плюс НДС — 216 000 руб.). Остаток задолженности на конец года — 944 000 руб. с НДС (2 360 000 — 1 416 000). Бухгалтерская амортизация рассчитана линейным способом на 24 месяца, по сроку договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01). За первый год самортизировано 50 процентов, или 1 000 000 руб.

    Для налогового учета первоначальная стоимость объекта равна расходам лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). Допустим, она составляет 1 500 000 руб. без НДС. В налоговом учете срок полезного использования — 72 месяца, коэффициент ускорения — 3, то есть в итоге первоначальная стоимость имущества списывается за 24 месяца. За первый год списано 50 процентов, или 750 000 руб.:

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Арендованные основные средства»

    — 1 000 000 руб. — начислена амортизация за год;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

    — 1 416 000 руб. — оплачено лизинговых платежей за год;

    — 216 000 руб. — предъявлен НДС с суммы лизинговых платежей.

    В налоговом учете приняли в прочие расходы в сумме 1 200 000 руб. Из них 750 000 руб. — амортизация, 450 000 руб. — лизинговый платеж за минусом амортизации.

    Через год компания согласовала с лизингодателем досрочный выкуп имущества по цене 900 000 руб. (в том числе НДС). Обычно при досрочном выкупе уплачивается сумма меньшая, чем если бы имущество выкупалось в течение договора лизинга. Поэтому в дебете счета 19 и кредите счета 76 останется сумма «скидки» 44 000 руб. (разница между задолженностью по лизинговым платежам и суммой досрочного выкупа).

    В нашем примере на момент выкупа остатки по счетам составили: по кредиту счета 76 — 944 000 руб., по дебету счета 19 — 144 000 руб. (НДС). Остаточная стоимость имущества в бухучете — 1 000 000 руб., в налоговом учете — 750 000 руб. Перечисление выкупа бухгалтерия отразит проводкой:

    — 900 000 руб. — перечислена сумма досрочного выкупа.

    Затем будут получены акт приема-передачи имущества и счет-фактура на 900 000 руб., в том числе НДС — 137 288,14 руб.

    Дальнейшие проводки зависят от того, как оформлен досрочный выкуп.

    Досрочный выкуп в рамках договора лизинга. В этом случае имущество переводится на 01-й счет в состав собственных основных средств. Бухгалтерия сделает следующие проводки:

    ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные» КРЕДИТ 01 «Арендованные»

    ДЕБЕТ 02 субсчет «Арендованные» КРЕДИТ 02 «Собственные»

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

    — 137 288,14 руб. — НДС поставлен к возмещению из бюджета.

    Сумму скидки (44 000 руб.) в бухучете лизингополучатель отражает в зависимости от своей учетной политики. Первый вариант — сумму скидки без НДС можно признать единовременно как доход на счете 91.

    Второй вариант — отнести скидку на счет 98 «Доходы будущих периодов» и списывать частями по сроку амортизации основного средства. Тогда проводки будут такие:

    — 6711,87 руб. — списан излишне учтенный НДС;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 98

    — 37 288,13 руб. — признан доход от досрочного выкупа.

    В налоговом учете вместо лизингового имущества за 1 500 000 руб. возникает собственное за 762 711,86 руб. (900 000 — 137 288,14), оно амортизируется без коэффициента ускорения по нормам Налогового кодекса.

    Досрочный выкуп по отдельному договору купли-продажи. В этом случае в бухгалтерском учете отражается возврат имущества, принятого по лизинговому договору, и все расчеты по нему закрываются. Проводки следующие:

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01

    — 1 000 000 руб. — выбытие имущества — списана остаточная стоимость ОС;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 19

    — 144 000 руб. — списан НДС.

    В итоге в дебете счета 76 образовался остаток 200 000 руб. (1 000 000 + 144 000 — 944 000):

    ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76

    — 200 000 руб. — списан убыток в бухгалтерском учете.

    Дополнительное соглашение к договору лизинга удобнее. У варианта с расторжением договора лизинга и последующим заключением договора купли-продажи налицо несколько существенных недостатков.

    Во-первых, непонятно, как поступать с убытком или прибылью, которые возникают из-за того, что у лизингополучателя различаются суммы начисленной амортизации и выплаченных лизинговых платежей.

    Так, в нашем примере убыток, возникший из-за того, что на амортизацию списали меньше (50 процентов), чем отнесли на расходы в виде лизинговых платежей (60 процентов), вряд ли можно будет признать для целей налогообложения. Сложно доказать налоговикам его экономическую обоснованность.

    С другой стороны, возможна обратная ситуация, когда в первый год выплачено и принято в расходы лизинговых платежей больше, чем начислено амортизации, за счет чего возникает прибыль. Мы считаем, что ее нельзя считать доходом от реализации, так в данном случае ни о какой реализации речи не идет. Также она не относится и к внереализационным доходам — перечень внереализационных доходов в статье 250 НК РФ является закрытым и такого дохода там нет. Однако каких-либо официальных разъяснений или арбитражной практики по данному вопросу пока не существует. Поэтому не исключено, что инспекторы потребуют заплатить налог на прибыль.

    При варианте с расторжением договора лизинга и последующим заключением договора купли-продажи существенная проблема у лизингодателя возникает. Если по договору купли-продажи, заключенному на незначительную сумму, например, в конце договора лизинга, передается имущество с большой остаточной стоимостью, то все убытки в налоговом учете единовременно признать невозможно.

    Наконец, при заключении отдельного договора купли-продажи потребуется оформление дополнительных договоров и актов.

    www.gazeta-unp.ru

    Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

    Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
    ООО «РАЙТ ВЭЙС»

    Гражданско-правовые основы

    Одной из форм арендных отношений является лизинг.

    Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

    Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

    По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

    Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

    Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

    По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

    Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

    Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

    Бухгалтерский учет

    Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

    Поступление лизингового имущества

    Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

    Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

    Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

    Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

    Лизинговые платежи

    Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

    Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

    Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

    Выкуп лизингового имущества

    При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

    Налоговый учет

    Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

    Амортизация

    Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

    Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

    Тогда, первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

    При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

    Налог на добавленную стоимость (НДС)

    В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

    Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

    Пример

    Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб.

    Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

    Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

    Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

    В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3.

    Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

    Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

    По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

    В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 9000 руб. (180 000 руб. / 20 мес.).

    При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

    Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

    Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 47 200 руб. (59 000 руб. — 59 000 руб. x 20%), в том числе НДС 7200 руб. (47 200 руб. / 118 x 18).

    Кроме того, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

    При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

    В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01).

    В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 180 000 руб. — 180 000 руб.) / 20 мес.).

    В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

    В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

    При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 руб. — 144 000 руб.).

    При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

    Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

    Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

    Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 руб. — 9000 руб. — 33 333,33 руб.).

    Применение ПБУ 18/02

    В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб.

    В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. + 16 666,67 руб.).

    Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

    В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

    www.audit-it.ru

    Это интересно:

    • Аренда транспорта налоги Нужно ли удерживать страховые взносы с аренды автомобиля? Отправить на почту Страховые взносы с аренды автомобиля не начисляются и не уплачиваются арендатором только в том случае, если арендуется авто без экипажа. Если же в аренду взят автомобиль с экипажем, то обязательно придется […]
    • Претензия страховая не платит Страховая отказывается платить по КАСКО Следующая статья: АИС ОСАГО КАСКО – дополнительное страхование, которое способно дать гарантию получения компенсационной выплаты при наступлении страхового случая. Но если страховая компания отказывается платить по полису КАСКО, как […]
    • Налог 13 за квартиру Можно ли пенсионеру вернуть подоходный налог 13% с покупки квартиры? Жильё можно построить, или, к примеру, принять в дар, а также можно купить. Существуют различные варианты приобретения, то есть: единовременный расчёт или ипотечная программа кредитования. И можно обнаружить применимую […]
    • Приказ орксэ 2018 с. Большой Бейсуг Брюховецкого района Краснодарского края раздел ЕГЭ 2018 Летняя площадка дневного пребывания "Ералаш" Директор школы Юридический адрес Схема проезда Награды сайта Месторасположение сайта Директор школы: Рыльков Григорий Вячеславович (Соответствие […]
    • Как можно вернуть товар надлежащего качества Возврат товара. Как и какой товар можно вернуть продавцу? Как быть, если покупка оказалась некачественной или не подошла вам по какой-то другой причине? Конечно, возможно вернуть товар продавцу. Но все мы знаем, что это не так просто и магазины часто находят множество причин, лишь бы не […]
    • Характеристики признаков налога Характеристики основных элементов налога согласно НК РФ Отправить на почту Элементы налога — юридическая категория, определяемая на уровне ключевых российских НПА, которые регулируют сферу налогообложения. Рассмотрим специфику соответствующих правовых норм подробнее. НК РФ как основной […]
    • Право на получение детских пособий Порядок оформления детских пособий На основании федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» выплачиваются следующие виды социальных пособий: пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в […]
    • 44 федеральный закон о закупках 2014 Краткое содержание законов 44-ФЗ и 223-ФЗ о госзакупках Закон о госзакупках (как 44-ФЗ, так и 223-ФЗ) регулирует условия и порядок заключения сделок по приобретению товарных продуктов, выполнению работ или оказанию услуг, где одной из сторон выступает орган публичной власти или […]