Услуги банков в декларации по налогу на прибыль

admin

Оглавление:

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи являются предварительной оплатой налога на прибыль. Они перечисляются на протяжении календарного года. В зависимости от вида плательщика и порядка расчета взносы могут перечисляться по окончании квартала или помесячно. Расчет авансов по налогу на прибыль регулируется нормой 286 НК РФ, где закреплены 3 способа частичной уплаты обязательного платежа в бюджет:

  • По завершении отчетного промежутка с расчетом предварительных взносов. Обычно применяется крупными компаниями в сфере промышленности.
  • Ежемесячно на основании расчета по фактически извлеченному доходу. Это право можно использовать только после извещения налогового органа в установленный период.
  • По завершении периода с единовременной оплатой взносов в квартал. Подходит для компаний с прибылью до 60 млн рублей за четыре квартала.
  • Перечисления за каждый месяц

    Перечисление части налога раз в 30 дней является обязанностью компании в следующих случаях:

  • Ели доходность за 4 квартала поднялась выше среднего значения в 15 млн рублей за три месяца.
  • Если в инспекцию не было представлено уведомление о применении расчета по полученному доходу.
  • Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль сопровождается представлением деклараций по завершении установленного времени для отчета. Ими являются 1-й квартал, полгода и 9 месяцев. Оплата осуществляется раз в месяц, а документы подаются только за квартал. Исчисление происходит в следующем порядке:

    1. Авансовый взнос вначале 1-го квартала нового периода равен месячному платежу в 4 квартале предшествующего года. Когда за 9 месяцев предыдущего периода образовался убыток, то платежи за первые 3 месяца нового года не перечисляются. Сумма аванс будет составлять ноль.
    2. Сумма за месяц во 2 квартале составляет 3 часть квартального аванса за 1 трехмесячный период текущего года.
    3. В 3 квартале взнос составляет 1/3 доли от разницы между оплатой за полугодие и авансом за 1 квартал.
    4. В 4 квартале размер перечисления равняется 3-й части от разницы между уплаченным налогом за 9 месяцев и полугодием.
    5. Налог должен быть перечислен в бюджет не позже 28 числа месяца. Например, во 2 квартале заплатить взнос необходимо до 28 апреля, 28 мая и так далее. Каждая сумма будет третьей частью от общего платежа за квартал. Когда платеж не делится на равные части, остаток добавляется к налогу за последний квартальный месяц.

      За трехмесячный период рассчитывается общая сумма на основании доходов, понесенных расходов и процентной ставки. В случае превышения предварительного платежа над общей суммой за 3 месяца, нужно перечислить доплату. Такая оплата осуществляется до 28 числа месяца следующего за контрольным периодом.

      Платежи за квартал

      Для компаний, уплачивающих авансы только раз в квартал, периодами для отчета являются 1-й квартал, 6 и 9 месяцев текущего года. При совершении ежеквартального платежа части налога, они освобождены от уплаты в бюджет ежемесячно. Определяющим критерием, дающим право на подобное исчисление, является уровень дохода. Когда по итогам идущих подряд 4-х кварталов средняя величина прибыли не превысила порог в 15 млн рублей. Также к таким предприятиям относятся:

    6. организации с финансированием из бюджета. Исключением являются библиотеки, концертные площадки, театры, которые авансы не уплачивают;
    7. иностранные фирмы, имеющие в России представительства;
    8. фирмы некоммерческого типа без получения прибыли от продажи товаров или предоставления услуг;
    9. компании, участвующие в простых товариществах;
    10. инвесторы по соглашению о разделе продукции;
    11. Обязанность по отчислению предварительных сумм раз в 3 месяца может появиться у компании в любой момент, как только доходность за 4 квартала не достигнет 60 млн рублей. Поэтому переход может произойти в середине года. Исключение составляет подсчет предварительных платежей по уже полученной выручке, когда переход, допустим, только с начала нового периода.

      Рассматривая тему, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль, стоит учесть 2 порядка исчисления:

    12. Расчет за один квартал. Сумма платежа за 3 месяца считается путем умножения базы по налогу на установленную ставку по прибыли. Такое исчисление применяется каждый квартал. Основой для расчета является полученная прибыль, рассчитанная как доходы, уменьшенные на понесенные расходы.
    13. Расчет с нарастающим результатом. По окончании 6 месяцев, 9 месяцев и года к расчету добавляется необходимость определить суммы к доплате. Сначала нужно рассчитать весь налог за период для отчета. Каждый раз его размер определяется сначала года растущим итогом. Из полученного результата вычитается ранее внесенная сумма. Исчисленный таким образом аванс уплачивается в бюджет. Все расчеты производятся только в пределах одного годового периода.

    Для удобного расчета авансовых платежей по налогу на прибыль таблица составляется с отражением данных по налоговой основе, временным срокам и суммам, перечисленным за каждый квартал. Когда по итогам исчисления на конец года вместо дохода появляется убыток, то размер предварительного платежа будет нулевым. Ранее уплаченные взносы признаются переплатой. Они могут быть возвращены налогоплательщику и учтены в последующие периоды, а также зачислены в счет погашения пеней, неустоек. Возврат можно оформить только в течение 3-летнего срока. При пропуске установленного срока, придется подать заявление в арбитражный суд.

    Для перечисления взноса и предоставления декларации установлен один срок – не позже 28 дней после окончания контрольного периода. Если день является выходным или выпадает на праздник, срок устанавливается на ближайший будний день. Заплатить налог за весь период необходимо до 28 марта.

    Оплата по фактическому доходу

    Компания имеет право воспользоваться порядком перечисления взносов по фактически извлеченному доходу. Периодами для отчета являются следующие друг за другом месяцы. 11-й месяц является последним. После него осуществляется направление декларации за весь срок. Уплата взносов за месяц не освобождает фирму от общего квартального расчета. Каждый раз платеж определяется возрастающим итогом с 1-го дня периода, включая месяц расчета. Все предыдущие авансы, внесенные в бюджет, уменьшают вновь подсчитанную сумму за новый месяц.

    Для перехода на оплату предварительных платежей по месяцам с учетом извлеченного дохода плательщик подает в инспекцию уведомление до 31 декабря. Если уведомление представлено своевременно, то с нового периода по налогу порядок перечисления изменится. На протяжении года менять способ оплаты не допускается.

    Закон не устанавливает обязанность уведомления инспекции о возвращении к общеустановленному порядку расчета авансовых взносов. Однако Минфин дает рекомендации плательщикам известить госорган об изменении, направив уведомление в произвольной форме. При смене порядка уплаты взносов по прибыли, его нужно отразить в политике фирмы по учету.

    Перечисление за I квартал осуществляется в следующем порядке:

  • налог за первый месяц — оплачивается до 28 февраля;
  • за период 2-х месяцев до конца марта с учетом платежа в январе;
  • за квартальный период оплата производится до 28 апреля. Вычитается сумма налога, внесенная за первые 2 месяца.
  • Вновь образованные компании могут использовать расчет по фактическим доходам только со следующего месяца их регистрации. Правило смены способа только с нового налогового года на них не действует. Новая фирма обязана подать уведомление о применении такого расчета, рассчитать и уплатить аванс за месяц, в котором она создана, и подать декларацию.

    Санкции при нарушении сроков перечисления

    В ст. 75 Кодекса установлены пени за уплату платежей позже срока. Неуплаченная сумма может взыскиваться со счетов предприятия или за счет его имущества.

    Предварительно направляется требования о неоплаченной части налога. В нем отражается размер долга и срок для его погашения. Требование может быть предъявлено в течение 3 месяцев с момента выявления задолженности. Когда срок для погашения истек, инспекция вправе в принудительном порядке взыскать неоплаченную сумму. Взыскание осуществляется в течение 2 месяцев.

    На данный момент не предусмотрено ответственности за нарушение порядка исчисления или невнесения бюджет авансов. Поэтому штраф начисляться не будет.

    znatokdeneg.ru

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год?

    Отправить на почту

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год— на этот вопрос ответить достаточно просто, если знать, в чем состоят ключевые различия деклараций, формируемых за отчетные периоды и по итогам года. Рассмотрим, в чем же заключаются эти различия.

    Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?

    Декларация по прибыли формируется на одном и том же бланке вне зависимости от того, за какой из периодов ее составляют:

  • за отчетный, который может наступать как ежемесячно, так и ежеквартально, однако его протяженность каждый раз будет отсчитываться от начала года;
  • за налоговый, равный году.
  • Результатом декларации, составляемой за отчетный период, является начисление авансового платежа, который рассчитывается так же, как и налог по году. То есть вычисляется полная сумма налога за соответствующий период, а для определения его суммы к уплате, приходящейся на промежуток времени, не учтенный в предшествующей отчетности, из этой полной суммы вычитается общий объем уплаченных за весь период отчета авансов.

    Правила заполнения декларации для отчетных и для налогового периода содержит тот же документ, которым утверждена форма декларации (приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и даются они единым текстом с выделением в нем отдельных особенностей, присущих декларации, составляемой за тот или иной период. Таким образом, в этом документе найдется и ответ на вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль за год. Анализ правил позволяет утверждать, что оформление годовой декларации в основных моментах этой процедуры не имеет существенных отличий от порядка заполнения аналогичного отчета по отчетному периоду.

    Различия заключаются всего в нескольких пунктах:

  • для годовой декларации применяется свой набор кодов периода отчета, указываемый на титульном листе, выбор из которого так же, как и для отчетного периода определяют 2 обстоятельства: кто рассчитывает налог (отдельный налогоплательщик или их группа) и какая периодичность начисления авансов им выбрана;
  • в годовой декларации не происходит начисления авансов, предназначенных к уплате в последующие периоды, в силу чего отсутствует необходимость во внесении данных в подраздел 1.2 раздела 1 и в строки 290–340 листа 02;
  • для годовой декларации более широким установлен перечень разделов, заполняемых при наличии сведений, требующих включения в них (листы 07, 08, 09, приложения к листу 09, приложение № 4 к листу 02), причем последнее из приложений включается не только в годовой отчет, но еще и в декларацию за 1 квартал.
  • О том, какие особенности будет иметь декларация, подаваемая с нулевыми данными, читайте в статье «Нулевая декларация по налогу на прибыль: как правильно заполнить?».

    Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения

    Отдельного рассмотрения требует вопрос заполнения на листе 02 строки 210 декларации по прибыли за год. В ней показываются суммы авансов, начисленные за налоговый период. Источники данных для определения величины авансов будут различаться, а в одной из ситуаций потребуется сделать дополнительный расчет. От чего же зависит значение, показываемое в листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 210 за год? Роль здесь играют 2 момента:

  • выбранная налогоплательщиком периодичность начисления авансов (ежемесячная от фактической прибыли или ежеквартальная);
  • применение налогоплательщиком, имеющим среднеквартальный доход не выше 15 млн руб., предоставляемого ему п. 3 ст. 286 НК РФ права на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов.
  • О том, какие расчеты в части платежей приходится делать налогоплательщикам, не использующим это право, читайте в материале «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

    Использование права на уплату авансов только по итогам ежеквартального расчета по существу равнозначно оплате авансов от фактической прибыли за исчисляемые поквартально налоговые периоды. Начисления тех сумм, которые будут представлять собой платежи, осуществляемые в следующем за отчетным периодом квартале, при применении этого права не происходит. Аналогичные последствия имеет помесячный расчет авансов от фактической прибыли. То есть для того, чтобы узнать, какую сумму следует отразить в строке 210 листа 02 за год при использовании каждого из этих расчетов, достаточно посмотреть величину, указанную в строке 180 этого же листа декларации за последний отчетный период:

    • за 9 месяцев, если используется право на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов;
    • за 11 месяцев, если расчет авансов осуществляется помесячно от фактической прибыли.
    • Но в ситуации, когда налогоплательщик в подаваемой ежеквартально промежуточной отчетности заполняет и строки 290–340, ему понадобится сделать вычисление суммы, вносимой в строку 210 листа 02 за год. Сложить здесь нужно значение, указанное в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев, и сумму, отраженную в этом же листе по строке 290.

      Покажем, как формируется цифра в строке 210 листа 02 в декларации по прибыли за год на примере ее заполнения.

      Предположим, что в декларации по прибыли за 9 месяцев организация в листе 02 по строке 180 показала 180 000 руб. налога, а по строке 290 этого же листа (в качестве авансов, подлежащих помесячной уплате в течение 4 квартала) — сумму 20 000 руб.

      При таких данных в годовой декларации по прибыли цифра в строке 210 листа 02 будет равна 180 000 руб. + 20 000 руб. = 200 000 руб.

      Скачать бланк и образец декларации за год вы можете в нашем материале «Заполнение годовой декларации по налогу на прибыль».

      Когда сдают годовую декларацию по прибыли?

      Еще одно отличие годовой декларации от промежуточных заключается в том, что их сдают в разные сроки, притом что для каждого из этих документов значимой датой становится 28-е число. Промежуточные отчеты сдаются не позднее этого числа в месяце, наступающем за завершением отчетного периода, т. е.:

    • при авансах, начисляемых помесячно от фактической прибыли, — ежемесячно (11 раз за год);
    • при ежеквартально начисляемых авансах — ежеквартально (3 раза за год).
    • А когда же сдают декларацию на прибыль за год? Не позже 28 марта года, наступающего после завершения налогового периода, указанного в этой декларации.

      Каждый из этих сроков может оказаться смещенным на более позднюю дату, если конкретный день попал на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

      Годовую декларацию по прибыли составляют на том же бланке и по тем же принципам, что и промежуточные отчеты. Однако ряд отличий декларация, формируемая за год, имеет. К числу этих отличий относятся:

    • применение особых кодов для указания периода отчета;
    • отсутствие необходимости в начислении авансов на последующие периоды;
    • свой набор разделов, требующих заполнения при наличии данных для внесения в них.
    • Еще одно отличие заключается в сроке сдачи декларации. По году ее сдают только в 3-м месяце, наступающем после завершения этого года, в отличие от промежуточных отчетов, подаваемых в ближайшем месяце, следующем за отчетным периодом.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      nalog-nalog.ru

      Самое важное про декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года и образец заполнения

      Налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года (далее — ДНП) оформляется в соответствии с правилами, введенными Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572@ от 19.10.2016. Мы составили наглядную инструкцию, чтобы вам было проще оформить документ и отчитаться перед налоговиками.

      Кто сдает декларацию по налогу на прибыль

      Актуальная на сегодня форма КНД 1151006 введена, начиная с отчетности за 2016 год. Сдавать ее должны все юрлица — организации, работающие на территории РФ:

    • Российские и иностранные компании, уплачивающие налог в России и работающие на ОСНО.
    • Налоговые агенты на выплаты налогоплательщикам по месту своего нахождения по итогам каждого периода, в котором были такие выплаты.
    • Ответственные участники представляют отчеты по консолидированной группе по месту регистрации договора о формировании подобной группы.
    • Компании на специальных режимах по операциям с ценными бумагами, эмитентом которых является РФ и дивидендам зарубежных компаний.
    • Если деятельность фактически не велась, но официально фирма не ликвидирована, она обязана подать нулевку.

      Когда сдавать — раз в месяц или поквартально?

      Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетный же период может быть месяц (два, три…) или квартал. Как определить, кому и когда сдавать отчетную форму в ИФНС?

      Сдать ДНП за 1 квартал 2018 года необходимо в срок до 28 апреля 2018 г. Бюджетники и некоммерческие организации оформляют форму отчет раз в год по завершении налогового периода.

      Как и куда подавать декларацию

      Статья 80 НК РФ п. 3 зафиксировала возможные способы подачи формы:

    • Лично или через своего представителя по доверенности на бумаге.
    • Через оператора ЭДО в электронном виде.
    • По Почте России ценным письмом с описью вложения.
    • Если допустить ошибку в способе сдачи формы, будет штраф в размере 200 руб. на основании норм НК РФ ст. 119.1.

      Независимо от варианта сдачи — лично на бумаге или электронно — данные направляются в ИФНС по месту расположения организации. Если у вас есть подразделение, вы можете выбирать, куда направлять форму — в головную ИФНС или в налоговую по месту нахождения подразделения.

      Могут ли оштрафовать за опоздание со сдачей отчета?

      Если сдать отчетную форму после срока официальной подачи, грозит штраф 200 руб. (ст. 126 НК РФ), а также административные санкции до 500 руб. или предупреждение должностных лиц (ст. 15.5-15.6 КоАП).

      Состав декларации по налогу на прибыль

      Отчет включает следующие разделы:

    • Лист 01 — титульный.
    • Раздел 1.1 — итоговый.
    • Лист 02 — расчет налога.
    • Лист 02 продолжение.
    • Приложения к листу 02 — расчеты.
    • Приложения заполняют только, если у налогоплательщика были соответствующие операции, образующие налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

      Законодателем, кроме формы ДНП, утверждена специальная инструкция с поэтапным руководством по оформлению документа. Она приведена в приложении № 2 к уже знакомому нам Приказу ФНС № ММВ-7-3/572.

      Несмотря на это, у многих остаются вопросы по заполнению формы. Мы разработали простой алгоритм, который поможет справиться с этой задачей. Рассмотрим его на примере.

      Пример заполнения декларации за 1 квартал 2018 года

      Фирма АО «Молоток» за период с 01.01.18 по 31.03.18 получила доходы:

    • От реализации в размере 100 000 руб.
    • От перепродажи товаров — 25 000 руб.
    • Внереализационные — 58 000 руб.
    • Ее расходы таковы:

    • Относящиеся к реализации — 53 000 руб.
    • Связанные с перепродажей товаров — 24 000 руб. (из них 19 000 руб. пошли на закупку товаров).
    • Косвенные, относящиеся к реализации — 10 000 руб. (из них 5 000 руб. — налоги по ст. 270 НК РФ).
    • Внереализационные — 42 000 руб. (из них 40 000 руб. — проценты по займам и 2 000 руб. — штрафные санкции по договорам с контрагентами).
    • Налог на прибыль уплачивается по ставке 20%.

      Делаем предварительный расчет налога за 1 квартал 2018 года:

      ((100 000 + 25 000 + 58 000) – (53 000 + 24 000 +10 000 + 42 000)) * 20% = 10 800 руб.

      Приступим к заполнению формы.

      Шаг 1: титульный лист

      На этом этапе нужно корректно внести данные о фирме и периоде отчета. Заполнять лист нужно следующим образом:

    • 0 — номер корректировки (ставим 0, так как сдаем первую декларацию за 1 кв. 2018 года). Если сдаем уточненку, следует указать номер корректировки: 1, 2 и т. д.
    • 21 — налоговый (отчетный) период. У нас 1-й квартал, поэтому проставляем 21 (для 2-го указали бы 31, для 9 мес. — 33, по году — 34).
    • Код налоговой, ИНН/КПП, наименование, ОКВЭД — указываются в соответствии с учредительными документами.
    • Код по месту учета — он унифицирован: крупные фирмы ставят — 213, зарубежные налогоплательщики — 245, для отечественных фирм этот код — 214.
    • Все вышеперечисленные сведения удостоверяются представителем налогоплательщика, ставится дата оформления отчета.

      Шаг 2: заполняем Приложение 1 к листу 02 декларации

      ДНП хотя и начинается с Раздела 1, но он является итоговым и заполняется по данным приложений. Поэтому с них мы и начнем.

      Прил. 1 Лист 02 — заполняем сведения о наших доходах:

    • Стр. 011 — выручка от реализации продукции/услуг собственного производства —100 000 руб.
    • Стр. 012 — выручка от перепродажи товаров — 25 000 руб.
    • Итого в стр. 010 — 125 000 руб.
    • 040 — сумма всех доходов (реализационных) — 125 000 руб.
    • В стр. 100 и 101 будет одна и та же величина — 58 000 руб. (внереализационные доходы).
    • Шаг 3: проставляем значения в Приложении 2 Листа 02

      Этот лист формы предназначен для отражения расходов компании, которые будут уменьшать налогооблагаемую прибыль общества.

      В нашем случае расходы будут расписаны так:

    • 010 — 53 000 руб. (прямые на реализованную продукцию/услуги);
    • 020 — 24 000 руб. (прямые на перепродажу товаров);
      • в т. ч. 030 — 19 000 руб. (цена закупки перепроданных товаров);
      • 040 — 10 000 руб. (косвенные на реализацию);
        • в т. ч. 041 — 5 000 руб. (налоги по статье 270 НК РФ);
        • 200 — 42 000 руб. (внереализационные расходы);
          • в т. ч. 201 — 40 000 руб. (проценты по заемным средствам);
          • 205 — 2 000 руб. (санкции за несвоевременное исполнение договорных обязательств).
          • Шаг 4: расчет налога, заполняем Лист 02

            Здесь все просто:

          • 010 (переносим данные из стр. 040 Прил. 1 Л. 02) — доходы от реализации. В нашем случае: 125 000 руб.);
          • 020 (берем из стр. 100 Прил. 1 Л. 02) — внереализационные доходы, у нас это — 58 000 руб.;
          • 030 (берем из стр. 130 Пр. 2 Л. 02) — расходы на реализацию: 87 000 руб.;
          • 040 (200 + 300 Пр. 2 Л. 02) внереализационный расходы: 42 000 руб.
          • Итог подсчитываем следующим образом: 010 + 020 – 030 – 040 + 050.

            Давайте напишем это выражение в цифрах:

            125 000 + 58 000 – 87 000 – 42 000 + 0 = 54 000 рублей — это и есть налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 1 кв. 2018 г. АО «Молоток». С этой суммы предприятие будет уплачивать налог по ставке 20%.

            Как разбивается ставка по налогу

            Законодатель предусмотрел уплату налога в следующих пропорциях:

          • 20% — общая ставка: указать в стр. 140;
          • 3% — платить в федеральный бюджет: прописать в стр. 150;
          • 17% — идет в бюджет вашего региона: ставить в стр. 160.
          • В абсолютном выражении это будет выглядеть так:

          • 180 стр. — 10 800 руб.;
          • 190 — 1 620 (3%);
          • 200 — 9 180 (17%).
          • Эти суммы АО «Молоток» должен внести в федеральный и региональный бюджеты по итогам работы за 1-ый отчетный период 2018 года.

            Шаг 5: вернемся к заполнению Раздела 1

            Здесь ставим итоговые суммы, которые мы рассчитали ранее:

          • 010 — код ОКТМО АО «Молоток».
            • 030 — КБК налога для Федерального бюджета.
            • 040 — 1 620 руб.
            • 060 — КБК налога для регионального бюджета.
            • 070 — 9 180 руб.
            • В нашем случае КБК по налогу на прибыль будут следующими:

            • Платежи в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110.
            • Оплата в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110.
            • Декларация заполнена — образец находится ниже по ссылке.

              Можно сдавать ее в ИФНС и готовить платежки на уплату налога.

              buhguru.com

              Налоговый учет расходов на оплату услуг банков

              Статьи по теме

              Любая организация независимо от вида осуществляемой деятельности взаимодействует хотя бы с одним банком. Рассмотрим особенности признания в налоговом учете расходов на оплату отдельных видов банковских услуг

              Взаимоотношения между банком и организацией чаще всего возникают на основании договора банковского счета. По такому договору банк обязуется принимать и зачислять денежные средства, поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), а также выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ). За совершение операций по счету банк взимает с клиента определенную плату (комиссию). Это предусмотрено в статье 851 ГК РФ.

              Прочие расходы и внереализационные

              Специфика налогового учета расходов на оплату банковских услуг заключается в том, что в главе 25 НК РФ содержится две нормы, в соответствии с которыми можно признать данные расходы в целях налогообложения прибыли. Во-первых, расходы на оплату услуг банков упоминаются в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть они могут быть включены в прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

              Срочная новость от ЦБ РФ: банкам запретили принимать платежные поручения с такими словами в назначении платежа>>>. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

              Во-вторых, расходы на услуги банков поименованы в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

              Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 252 НК РФ. Получается, организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов. Выбранный вариант учета ей следует зафиксировать в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

              В то же время Минфин России настаивает на том, что при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, только если они непосредственно связаны с производством и (или) реализацией. В остальных случаях указанные затраты следует отражать в составе внереализационных расходов.

              К сожалению, не всегда удается четко установить, связаны или нет расходы на оплату банковских услуг с производством или реализацией. Следовательно, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, рекомендуем включать такие расходы во внереализационные. Тем более что независимо от квалификации расходов на оплату банковских услуг они все равно будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (естественно, при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ). Порядок отражения данных затрат (в составе прочих или внереализационных расходов) повлияет лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.

              Смотрите подборку полезных материалов по налоговому учету:

              Обратите внимание: решая вопрос о возможности включения конкретного платежа банку в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует учитывать, относится ли оказанная услуга к банковским операциям. Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон № 395-1).

              Допустим, банк оказал организации услугу, не являющуюся банковской (например, провел консультацию). Платеж банку за такую услугу компания не может включить в прочие или внереализационные расходы, то есть учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату услуг банков. Указанный платеж она вправе признать в составе прочих расходов на основании подпункта 15 (как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги) или подпункта 49 (как другие расходы, связанные с производством или реализацией) пункта 1 статьи 264 НК РФ.

              Основные виды банковских услуг

              Перечень операций, которые вправе осуществлять банки и иные кредитные организации, установлен в статье 5 Закона № 395-1. К банковским операциям относятся:

            • привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
            • размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет;
            • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
            • осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц (в том числе банков-корреспондентов) по их банковским счетам;
            • инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
            • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
            • привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
            • выдача банковских гарантий;
            • осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
            • Кроме перечисленных операций, банки также имеют право:

            • выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;
            • приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
            • осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами;
            • предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;
            • осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
            • оказывать консультационные и информационные услуги;
            • осуществлять лизинговые операции;
            • заключать иные сделки в соответствии с законодательством РФ. Однако банкам запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью
            • Признание расходов

              Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, признают расходы на оплату банковских услуг (комиссии банка) либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления банком документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Это указано в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

              В Налоговом кодексе не установлено особых условий для отражения подобных расходов на ту или иную из указанных дат. Значит, организация вправе самостоятельно выбрать, на какую именно дату она будет признавать в налоговом учете банковские комиссии, и свой выбор закрепить в учетной политике для целей налогообложения 2 . Однако можно этого и не делать. Ведь нормы главы 25 НК РФ не содержат требования о необходимости выбора и закрепления в учетной политике организации какого-либо из перечисленных методов.

              Допустим, организация использует в налоговом учете кассовый метод. Расходы в виде банковских комиссий она сможет учесть при расчете налога на прибыль только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

              Налоговый учет отдельных видов банковских комиссий

              Плата за открытие счета в банке

              Как правило, за открытие юридическому лицу расчетного счета банки взимают определенную плату. Поскольку организация, скорее всего, будет использовать расчетный счет в текущей производственной или хозяйственной деятельности, платеж за его открытие она вправе учесть в целях налогообложения в составе прочих или внереализационных расходов. Но если у организации несколько расчетных счетов, необходимо учитывать характер операций, которые она планирует осуществлять по открываемому счету. Предположим, на балансе налогоплательщика имеется загородная база отдыха, не используемая в производственной деятельности и не приносящая доходов. Для проведения расчетов, связанных с содержанием и функционированием этой базы, организация открыла отдельный расчетный счет. Сумму, уплаченную банку за открытие данного счета, она не вправе включить в прочие или внереализационные расходы. Ведь база отдыха не является производственным объектом и не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку база отдыха относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств, затраты организации на открытие расчетного счета для данного объекта учитываются в соответствии с правилами, предусмотренными в статье 275.1 НК РФ.

              Нередко платеж за открытие счета в банке организация перечисляет в том периоде, в котором еще не имеет доходов. Подобная ситуация типична для вновь созданных компаний. Несмотря на отсутствие доходов в конкретном периоде, организация может включить указанный платеж в расходы при расчете налога на прибыль, если осуществляемая ею деятельность направлена на получение доходов в будущем, а данный платеж произведен после государственной регистрации юридического лица и связан с этой деятельностью.

              Плата за свидетельствование подлинности подписей на банковских карточках

              Одним из документов, которые необходимо представить в банк для открытия расчетного счета, является карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026). Подлинность подписей на этой карточке может быть засвидетельствована нотариусом или уполномоченным должностным лицом банка, в котором открывается счет. Если подлинность подписей на банковской карточке свидетельствует должностное лицо банка, с организации-клиента зачастую взимается определенное вознаграждение. Как отразить его в налоговом учете?

              Указанная услуга хотя и оказывается банками, но не является специфической банковской операцией. Ведь она не упоминается в статье 5 Закона № 395-1 среди банковских операций. Таким образом, сумму, уплаченную банку за свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке, организация не вправе включать в прочие или внереализационные расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 либо подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

              Вместе с тем без оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати банк не откроет организации расчетный счет. Получается, что расходы на свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке необходимы для текущей деятельности организации, то есть являются экономически обоснованными. Значит, подобный платеж можно учесть при расчете налога на прибыль в составе иных расходов, связанных с производством или реализацией, либо других внереализационных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 или подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

              Платежи за расчетно-кассовое обслуживание

              Одним из основных видов услуг, оказываемых банками организациям, является расчетно-кассовое обслуживание. Под расчетно-кассовым обслуживанием понимается комплекс банковских услуг, включающий, в частности:

            • ведение учета денежных средств на расчетном счете организации-клиента;
            • зачисление на счет организации поступающих денежных средств;
            • прием от клиента наличных денег, их пересчет и зачисление на счет;
            • выполнение поручений (распоряжений) организации о перечислении денежных средств с ее счета;
            • выдачу организации наличных денег с ее счета (включая оформление чековой книжки);
            • проведение других банковских операций по счету, предусмотренных действующим законодательством РФ или договором, заключенным между банком и юридическим лицом.
            • Указанный договор обычно называется договором банковского счета или договором о расчетно-кассовом обслуживании.

              Чтобы организация при расчете налога на прибыль смогла учесть плату банку за расчетно-кассовое обслуживание, в договоре банковского счета необходимо предусмотреть:

            • перечень услуг, предоставляемых банком в рамках расчетно-кассового обслуживания;
            • размер причитающегося банку вознаграждения либо порядок его расчета. В договоре может быть указано, что услуги банка оплачиваются в соответствии с тарифами банка, действующими на момент оказания услуги;
            • сроки внесения платы за расчетно-кассовое обслуживание. Нередко банк списывает сумму своего вознаграждения с расчетного счета организации в безакцептном порядке в последний рабочий день каждого месяца либо в первых числах следующего месяца. Комиссия за осуществление отдельных операций, например за снятие наличных денег со счета или за пересчет и зачисление наличных на счет, как правило, уплачивается сразу после проведения этой операции. Если сроки платежа в договоре не указаны, вознаграждение может взиматься банком по истечении соответствующего квартала (п. 2 ст. 851 ГК РФ);
            • случаи, когда плата с организации не берется. Например, многие банки не взимают комиссию за проведение безналичных расходных операций по расчетному счету организации, если в течение определенного периода (месяца или квартала) на этом счете имеется неснижаемый остаток, оговоренный в договоре.

            Как и при отражении в налоговом учете платы за открытие расчетного счета, вознаграждение банка за расчетно-кассовое обслуживание организация вправе включить в прочие или внереализационные расходы, только если операции по конкретному расчетному счету связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

            Платежи, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем

            Переход организации на использование электронной системы документооборота между банком и клиентом (системы «клиент — банк» или «интернет — банк») оформляется соответствующим договором. Банк предоставляет организации необходимое программное обеспечение, электронную цифровую подпись и проводит обучение ее сотрудников, которые будут работать с электронной системой. За оказание этих услуг организация перечисляет банку единовременный платеж.

            Кроме того, компания ежемесячно (ежеквартально или с другой периодичностью, установленной в договоре с банком) перечисляет банку плату за предоставление услуг по управлению счетом с использованием электронной системы. По сути, оплата этих услуг аналогична перечислению ежемесячного платежа за расчетно-кассовое обслуживание. Поэтому в налоговом учете она отражается по тем же правилам, что и платежи за расчетно-кассовое обслуживание. То есть при расчете налога на прибыль организация включает ежемесячную плату банку за использование системы «клиент — банк» или «интернет — банк» в прочие или внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом следует помнить, что для признания такого платежа в целях налогообложения прибыли операции, проводимые по расчетному счету с помощью системы «клиент — банк» или «интернет — банк», должны быть связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

            Единовременный платеж банку за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» тоже отражается в составе прочих или внереализационных расходов. При методе начисления он признается расходом единовременно в том месяце, в котором был осуществлен (п. 1 ст. 272 НК РФ). Ведь, как правило, срок пользования электронной системой нигде не оговаривается и банком не ограничивается. Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, единовременный платеж за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» включают в расходы сразу после его перечисления банку.

            В ноябре 2013 года ООО «Вильямс», занимающееся оптовой торговлей, открыло расчетный счет в ОАО «АКБ „Банк“» и заключило с данной кредитной организацией договор на установку и использование системы «клиент — банк». Стоимость установки системы составила 2000 руб. (НДС не облагается), абонентская плата за использование системы «клиент — банк» — 650 руб. в месяц. Система «клиент — банк» была установлена в ООО «Вильямс» 19 ноября 2010 года. За эксплуатацию системы в этом месяце банк предъявил организации плату в размере 260 руб. (так как система использовалась не весь месяц). Кроме того, за проведение в ноябре отдельных платежей в другие кредитные организации, а также за снятие наличных с расчетного счета организация уплатила банку 1052 руб.

            Расчетный счет ООО «Вильямс» использует в текущей деятельности, то есть на него зачисляется торговая выручка, поступающая от покупателей, и с него переводятся платежи поставщикам и подрядчикам, уплачиваются налоги и страховые взносы во внебюджетные фонды и проводятся другие платежи. В учетной политике для целей налогообложения указано, что доходы и расходы организация определяет методом начисления, а расходы на оплату банковских услуг отражает в составе внереализационных расходов.

            Поскольку ООО «Вильямс» использует расчетный счет в деятельности, направленной на получение дохода, в ноябре 2013 года оно включило во внереализационные расходы:

          • стоимость установки системы «клиент — банк» — 2000 руб.;
          • ежемесячную абонентскую плату за использование системы «клиент — банк» в ноябре — 260 руб.;
          • стоимость расчетно-кассового обслуживания в течение этого месяца — 1052 руб.
          • Таким образом, в ноябре организация признала в целях налогообложения прибыли 3312 руб. (2000 руб. + 260 руб. + 1052 руб.). Начиная с декабря 2013 года организации следует отражать во внереализационных расходах по 650 руб. в месяц, а также суммы, которые банк будет предъявлять за расчетно-кассовое обслуживание (проведение тех или иных платежей, пересчет наличных для внесения на расчетный счет, снятие наличных денег со счета и др.).

            Платежи, связанные с изготовлением, обслуживанием и использованием пластиковых зарплатных карт

            Организации, выплачивающие заработную плату сотрудникам в безналичной форме путем перевода ее на пластиковые карточки, перечисляют банку вознаграждение за следующие виды услуг:

          • изготовление и периодический перевыпуск (так как банковская карта обычно выдается на определенный срок, например на два или три года) пластиковых зарплатных карт;
          • открытие и ведение операций по карточным счетам (годовое обслуживание карточных счетов);
          • перевод и зачисление заработной платы и других денежных выплат сотрудникам на карточные счета.
          • Вознаграждение банку за перевод и зачисление заработной платы на пластиковые карты работников организация вправе признать для целей налогообложения вместе с другими расходами на оплату банковских услуг, то есть в составе прочих или внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

            Порядок отражения расходов на изготовление (перевыпуск) пластиковых зарплатных карт и обслуживание карточных счетов зависит от того, с кем заключен соответствующий договор. Чаще всего договор, предусматривающий выпуск (эмиссию) и обслуживание банковских зарплатных карт, заключается между банком и организацией-работодателем. В этом случае платежи, осуществленные по данному договору, компания вправе учесть при расчете налога на прибыль при условии, что такой вариант перечисления заработной платы работникам предусмотрен в трудовых (коллективном) договорах или локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда в организации или правилах внутреннего трудового распорядка).

            Некоторые банки не взимают плату за обслуживание зарплатных карточных счетов, другие — берут плату сразу за год. Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, установленного в пункте 1 статьи 272 НК РФ, при использовании метода начисления налогоплательщики самостоятельно распределяют годовое вознаграждение за обслуживание карточных счетов между месяцами налогового периода.

            Другая ситуация — работники самостоятельно заключают с банком договоры на выпуск банковских зарплатных карт и обслуживание карточных счетов. Получается, что работники сами являются клиентами банка. Поэтому, даже если все платежи по таким договорам за работников осуществляет организация-работодатель, она не сможет включить в расходы суммы, уплаченные банку. Дело в том, что при подобном оформлении договорных отношений платежи за изготовление зарплатных карт и обслуживание карточных счетов производятся организацией в пользу работников. Значит, они не могут быть учтены ею при расчете налога на прибыль. Основанием является пункт 29 статьи 270 НК РФ.

            С ноября 2013 года ООО «Бреберн» перешло на выплату работникам вознаграждений посредством перевода денежных средств на пластиковые зарплатные карты. Для этого в октябре 2013 года организация заключила с ОАО «АКБ „Банк“» договор о предоставлении услуг по выплате работникам организации зарплаты и других вознаграждений с использованием банковских карт. На момент заключения договора в ООО «Бреберн» работало 50 человек. За изготовление пластиковых карт компания уплатила этой кредитной организации 10 000 руб. (из расчета 200 руб. за выпуск одной карты). Кроме того, согласно условиям договора взимается плата за обслуживание каждого карточного счета в размере 240 руб. в год.

            В ноябре 2013 года организация перечислила банку годовую (с ноября 2013 года по октябрь 2014-го) плату за ведение карточных счетов 50 работников в сумме 12 000 руб. (240 руб. × 50 чел.). За перевод и зачисление зарплаты на карточные счета банк взимает с организации-работодателя комиссию в размере 0,25% от суммы перевода. В ноябре 2013 года ООО «Бреберн» уплатило банку за перечисление зарплаты работникам 2500 руб.

            Договор, в котором установлен порядок выплаты работникам организации заработной платы и других вознаграждений с использованием банковских карт, заключен между банком и организацией-работодателем. Этот договор предусматривает предоставление услуг организации, а не каждому из ее работников в отдельности. Следовательно, ООО «Бреберн» вправе учесть в целях налогообложения расходы, осуществленные по данному договору. При этом годовое вознаграждение за обслуживание карточных счетов компания будет признавать равномерно в течение года, за который оно выплачено, то есть с ноября 2013 года по октябрь 2014-го включительно.

            Итак, в ноябре 2010 года организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 13 500 руб. (200 руб. × 50 чел. + 240 руб. × 50 чел. ÷ 12 мес. + 2500 руб.).

            В декабре она сможет признать в целях налогообложения прибыли часть годового вознаграждения за ведение карточных счетов в размере 1000 руб. (240 руб. × 50 чел. ÷ 12 мес.), а также сумму, которую банк в течение декабря предъявит организации за перевод и зачисление зарплаты на карточные счета работников

            www.rnk.ru

            Это интересно:

            • Закон о выходе на пенсию по старости Выход на пенсию по старости Новый закон «О страховых пенсиях» № 400-ФЗ изменил условия, необходимые для определения права на трудовую пенсию по старости. С 2015 года была введена новая мера оценки пенсионных прав — индивидуальный пенсионный коэффициент (балл). Старое понятие «трудового […]
            • Как пойти на пенсию в 55 лет Женщинам разрешили выходить на пенсию в 55 лет Верховная Рада внесла изменения в закон “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании“ (относительно усовершенствования пенсионного обеспечения)“. Они позволяют выходить женщинам на пенсию по достижению 55-летнего возраста. За […]
            • Снукер правило Правила игры в Снукер Бильярдный стол "Стар II" (снукер) В игре участвуют два или более игроков, использующих 15 красных (по 1 очку), по одному: жёлтый (2 очка), зелёный (3 очка), коричневый (4 очка), синий (5 очков), розовый (6 очков) и чёрный (7 очков) шары. Битком является белый шар, […]
            • Закон україни про податки та збори Державна фіскальна служба України Податкове законодавство Митне законодавство Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування Закон України від 25.06.91 N 1251-XII "Про систему оподаткування" Про систему оподаткування Із змінами і доповненнями, внесеними Законами […]
            • Закон об арбитражных судах в рф принят Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ"Об арбитражных судах в Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: 4 июля […]
            • Пособие по уходу за ребенком в лицевом счете Как отразить в учете начисление и выплату пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет возмещает ФСС России. Такие выплаты отразите на счете 69 (Инструкция к плану счетов). Бухучет: начисление и выплата – начислено пособие по уходу за ребенком до […]
            • Сочи гостиница проживание Стоимость проживания в пансионате Прейскурант стоимости путёвки без леченияпансионат «ЭДЕМ» на 2018 год в рублях 01.05.1831.05.18 01.06.1820.06.18 21.06.1810.07.18 11.07.1820.09.18 21.09.1820.10.18 2-х комнатный4-х местный эконом номер 2-х комнатный3-х и 4-х местный стандартный […]
            • Как начисляется пенсия предпринимателю Оформление и расчет пенсии индивидуальных предпринимателей Согласно российскому законодательству, каждый гражданин государства, достигший пенсионного возраста, имеет право на получение пенсии. Индивидуальный предприниматель также может рассчитывать на определенные выплаты от государства: […]