При ликвидации активы

admin

Имущество предприятия при ликвидации

Когда предприятие по каким-то причинам ликвидируется, одним закрытием ИП не обойтись. Предприниматель должен еще и рассчитаться по долгам перед кредиторами. А если денег на выплату долгов не хватает, можно продать имущество компании. В нашей статье мы поговорим о том, как используется имущество предприятия при ликвидации.

Владения компании

В собственности компании могут быть производственные цеха, транспортная техника, оборудование, патенты и прочее, что можно продать. Вырученные от реализации имущества деньги, прежде всего, идут на погашение обязательств. Ведь только расплатившись с долгами, можно завершить ликвидацию без претензий со стороны контролирующих органов.

Каким бывает

Каким же бывает имущество предприятия? На балансе фирмы может стоять как движимое, так и недвижимое имущество. К первому виду можно отнести:

  • Машины.
  • Оборудование.
  • Патенты.
  • Оргтехнику и прочее электронное оборудование.
  • Финансовые активы (например, акции).

Ко второму типу относят здания, сооружения и землю. Здесь стоит отметить, что предприниматель, чтобы не продавать все недвижимое имущество, может его часть оформить как обособленные от предприятия объекты. В этом случае их можно будет не продавать при ликвидации.

Как оценивается

Перед тем как производится продажа имущества ликвидируемого предприятия, нужно определить его стоимость и сделать это как можно точнее. Для этой цели проводится специальная оценка. Осуществляют такую процедуру специальные организации, например «Росимущество». Но для того, чтобы они начали свою работу, им требуется исполнительный документ.

Чтобы сделать первые выводы о стоимости имущества, изучается устав компании.

Исполнение обязательств

Финансовые средства, которые образуются после продажи имущества, направляются на исполнение обязательств перед кредиторами. А кредиторы, в свою очередь, делятся на четыре категории:

  1. Первая очередь – это те люди, которым направляются деньги прежде всего. К ним относятся те, кому предприятие должно компенсацию за нанесение вреда здоровью, возмещение морального ущерба и вреда жизни.
  2. Вторая очередь состоит из тех, кому выплачивают деньги, когда закрыта первая очередь. Сюда входят сотрудники ликвидируемого предприятия, которым компания должна выплатить зарплату и средства по сокращению.
  3. Третья очередь – это фонды. В этой группе как бюджетные, так и небюджетные организации.
  4. И последняя категория, относящаяся к четвертой очереди, – это собственно кредиторы, которые давали компании займы.

Вырученные при реализации активов средства распределяются согласно очередности. Таким образом восстанавливается справедливость экономического характера, и организация может спокойно закрыться.

Важные моменты

Реализация имущества ликвидируемой фирмы подразумевает несколько важных моментов, которые руководителю следует знать. Во-первых, реализация осуществляется исходя из промежуточного баланса. Этот ликвидационный баланс отображает все активы фирмы, кредиторов. Он также содержит решение об исполнении обязательств перед кредиторами.

Создается специальная ликвидационная комиссия, которой руководит человек, берущий на себя ответственность за решение вопросов продажи активов по той стоимости, которая была установлена оценщиками.

Если ликвидация производится по самостоятельно принятому решению, заключаются договоры купли-продажи стандартного вида. В роли продавца выступает глава ликвидационной комиссии. Если закрытие происходит по решению судебной инстанции, то в силу вступает исполнительное производство. Процедура носит название принудительной реализации, и осуществляется она в форме торгов. Торги проводятся публично, и принять в них участие может каждый гражданин РФ. Информация о месте и времени и проведения торгов размещается в СМИ.

Бывает, что у компании не хватает финансовых средств для погашения обязательств даже после продажи имущества. В этом случае проводится процедура банкротства, которая регулируется Федеральным законом № 127 «О банкротстве».

В заключение

Чтобы расплатиться с кредиторами и завершить процедуру ликвидации, предприятие должно своевременно реализовать свои активы в виде движимого и недвижимого имущества. Также важно соблюдать очередность выплат. Если процедура пройдет по нормам закона, то предприятие избежит негативных последствий и разбирательств с органами власти.

zhazhda.biz

ликвидация активов компании

Финансово-инвестиционный толковый словарь . 2002 .

Смотреть что такое «ликвидация активов компании» в других словарях:

Ликвидация акционерной компании — прекращение деятельности компании. При ликвидации активы компании продаются, выручка от продажи активов идет на погашение задолженности кредиторам, а любые излишки распределяются между акционерами. По английски: Liquidation См. также: Ликвидация… … Финансовый словарь

ЛИКВИДАЦИЯ — (liquidation, winding up) Распределение активов компании среди ее кредиторов и членов, предшествующее ее роспуску. Существование компании прекращается. Ликвидация может быть добровольной (См.: добровольная ликвидация кредиторами (creditors… … Финансовый словарь

Ликвидация — (liquidation, winding up) Распределение активов компании среди ее кредиторов и членов, предшествующее ее роспуску. Существование компании прекращается. Ликвидация может быть добровольной (cм.: добровольная ликвидация кредиторами (creditors’… … Словарь бизнес-терминов

ликвидация — Принятие фитосанитарных мер с целью уничтожения популяции вредного организма в данной зоне (ФАО, 1990; пересмотрено ФАО, 1995). [Mеждународные стандарты по фитосанитарным мерам МСФМ № 5. Глоссарий фитосанитарных терминов] ликвидация процесс… … Справочник технического переводчика

Ликвидация (процесс ликвидности) — (Liquidation) 1.Процесс конвертации ценных бумаг в денежные средства (наличность). 2. Продажа активов компании одному или большему числу покупателей для уплаты долгов. Ликвидация компании (предприятия) может быть добровольной (по решению… … Экономико-математический словарь

ЛИКВИДАЦИЯ — 1. продажа ранее купленного биржевого контракта; 2. завершение сделки; 3. прекращение деятельности организации в связи с истечением срока, на который она была создана, по решению общего собрания, вышестоящего органа (для государственных… … Большой бухгалтерский словарь

Ликвидация предприятия — Ликвидация предприятия процесс, завершающий деятельность организации при отсутствии перехода прав и обязанностей к другим лицам. Ликвидацию можно условно разделить на виды: добровольная ликвидация и принудительная ликвидация. Существуют… … Википедия

Ликвидация юридического лица — Ликвидация юридического лица прекращение существования юридического лица путем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Ликвидация юридического лица влечет утрату им гражданской правоспособности.… … Википедия

ЛИКВИДАЦИЯ — (liquidation) Процесс закрытия компании и реализации ее активов. Это может быть сделано путем продажи ее новому владельцу в качестве функционирующего предприятия или путем распродажи различных активов по отдельности. Целью ликвидации является… … Экономический словарь

ликвидация компании — Продажа активов в процессе закрытия предприятия или его части. Прекращение деятельности компании, при этом после продажи активов и после оплаты всех долгов могут остаться наличные средства, которые распределяются между акционерами.… … Справочник технического переводчика

finance_investment.academic.ru

Ликвидация компании: риски признания процедуры фиктивной

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Существует несколько способов ликвидации компаний. Компания может быть ликвидирована как в добровольном (т.е. решение о прекращении деятельности выносится учредителями компании), так и в принудительном (по решению государственных органов) порядке. Какие риски могут возникнуть в части признания процедуры ликвидации компании фиктивной?

Решение о добровольной ликвидации компании может быть принято по ряду различных причин, но порядок и процедура ликвидации обязательны для всех.

Общий регламент предписывает прохождение ряда этапов, общая длительность которых составляет около 6 месяцев.

На практике, чаще всего, используют следующие способы ликвидации компании: смена учредителей, реорганизация компании, банкротство, окончательное закрытие компании.

В каждом из приведенных способов существуют определенные риски признания процедуры ликвидации компании фиктивной.

В том случае, если компания закрывается без долгов, на протяжении последнего времени деятельность не велась, риск признания процедуры фиктивной, минимален.

Положения п.11 ст.89 НК РФ устанавливают право налогового органа на осуществление выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации — налогоплательщика независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Как правило, ликвидируемые компании с «нулевой» отчетностью или организации с несущественными оборотами, не представляют интереса для налоговых органов.

В поле зрения налоговых органов попадают налогоплательщики, имеющие задолженность перед бюджетом, масштабы деятельности и пр.

Важно!

Если регистрирующий орган установит, что в представленном ликвидационном балансе не отражена кредиторская задолженность компании, то запись в ЕГРЮЛ о ликвидации организации будет признана недействительной (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 г. №4407/14).

А если при наличии долгов единственным учредителем компании были совершены действия по фиктивному выводу активов в процедуре ликвидации, то это свидетельствует о злоупотреблении правом со стороны его единственного участника (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.09.2016 г. №А33-876/2015).

Если ликвидация компании проводится формально, а вновь созданная компания, по сути, выполняет все те же функции, что и ликвидированная компания, то существует риск признания в судебном порядке правопреемства. На практике это означает, необходимость выплаты заработной платы незаконно уволенным незаконно работникам, компенсацию за неиспользованные дни отпуска, предоставляемые за период вынужденного прогула. А если к моменту признания увольнения неправомерным компания-работодатель ликвидирована, то суд возлагает обязанность по выплате среднего заработка за время вынужденного прогула на ликвидационную комиссию или орган, принявший решение о ликвидации (п. 60 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 г. №2).

Cмена учредителей компании

Одним из способов «ликвидации» компании является смена учредителей и руководителя компании. «Ликвидация» осуществляется путем продажи долей компании новому учредителю. Данный способ формально нельзя считать ликвидацией, поскольку юридическое лицо продолжает существовать с новым учредителем и директором.

Смена учредителя всегда вызывает пристальный интерес со стороны налоговых органов. Кроме того, кредитор вправе предъявить претензии по «старым» долгам компании.

Реорганизация компании

Самыми распространенными формами реорганизации в случае ликвидации компании являются слияние или присоединение. В первом случае происходит создание самостоятельного юридического лица с передачей ему всех прав и обязанностей от компаний, участвующих в данном процессе. Во-втором случае, осуществление деятельности прекращается у одной или более присоединяемых компаний с передачей всех их обязанностей и прав юридическому лицу, к которому осуществляется присоединение.

Обе формы реорганизации направлены на прекращение деятельности компании, что влечет за собой исключение сведений из ЕГРЮЛ. При слиянии компании создается совершенно новое юридическое лицо, которое принимает на себя все права и обязанности от реорганизуемых компаний. А в случае присоединения — одна компания продолжает работать и ее сведения, которые были зарегистрированы с момента создания в ЕГРЮЛ, например, ОГРН и ИНН остаются прежними.

Реорганизацию могут признать недействительной, если кредиторы реорганизуемой компании не уведомлены о начале реорганизации.

Банкротство компании

Зачастую, накапливая долги перед контрагентами, имея убытки в отчетности, компания принимает решение перевести бизнес на новую компанию. При этом убыточная компания, с огромными долгами перед кредиторами, неликвидными («плохими») активами, в дальнейшем, банкротиться. А вновь созданная компания, куда переведены активы, не имеет на балансе кредиторской задолженности.

В каком случае процедуру банкротства компании могут признать фиктивной?

Как отмечают суды, основными признаками, свидетельствующими о преднамеренном (фиктивном) банкротстве реорганизуемой компании, является передача активов вновь выделенной компании, в результате которой реорганизуемая компания неспособна удовлетворить требования кредитора (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2016 г. №А59-5465/2014).

Если суды, руководствуясь ст.10 Федерального закона от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», докажут наличие причинно-следственной связи между действиями учредителей при реорганизации должника по передаче всей дебиторской задолженности выделенной компании и наступившими последствиями в виде банкротства должника, то учредители компании (по причине которых компания стала неплатежеспособной и доведена до банкротства) будут привлечены к субсидиарной ответственности (Определение ВС РФ от 14.09.2016 г. №303-ЭС16-10794).

www.audit-it.ru

Ликвидация организации: последствия для учредителей-компаний

Когда компания прекращает свое существование путем ликвидации, ее предпринимательская жизнь заканчивается. Но деятельность организаций — бывших учредителей продолжается. Именно им и приходится решать довольно многочисленные налоговые проблемы, связанные с получением имущества ликвидированной организации.

Начнем с норм гражданского законодательства. Ликвидация юридического лица влечет прекращение существования организации без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса). Участники организаций вправе получать в случае их ликвидации часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 67 ГК РФ). То же самое сказано и в п. 7 ст. 63 ГК РФ: оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям или участникам.

Получение такого имущества неизбежно приводит к определенным налоговым последствиям. Об этом и поговорим.

По общему правилу, для целей налого­обложения не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса учредителю организации при распределении имущества ликвидируемой компании между ее участниками (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада или взноса в уставный капитал участник не включает в налоговую базу при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы акцио­неров (участников) такой компании определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества или имущественных прав на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной — вне зависимости от формы оплаты — соответствующими акционерами (участниками) этой компании стоимости акций (долей). Такое правило установлено в п. 2 ст. 277 НК РФ.

Имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, признается безвозмездно полученным (письма Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125, от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066881). Ведь таковым согласно п. 2 ст. 248 НК РФ считается имущество, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество, имущественные права передающему лицу, или выполнить для него работы, оказать ему услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществ­ляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

А есть ли льгота?

Можно ли участникам ликвидированной организации в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой, установленной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ? Напомним, в этой норме Кодекса сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада или доли получающей организации.

В письме от 11.10.2011 № 03-03-10/99 специалисты финансового ведомства указали, что при принятии участником общества к налоговому учету имущества ликвидированной организации необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества. Вследствие этого такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное.

Аналогичное утверждение содержится в письме Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125. В нем специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что компания-учредитель не вправе воспользоваться подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и не включать в налоговую базу стоимость имущества, полученного сверх вклада в уставный капитал.

Судебная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому сложно сказать, чью сторону займут арбитры.

Принимаем основные средства к учету

Как правило, между участниками общества распределяются основные средства, оставшиеся после ликвидации компании. Такие объекты бывшие учредители должны поставить на учет. Возникает вопрос: как их правильно оценить для целей налогообложения прибыли?

Налоговый кодекс ответ на этот вопрос не дает. В письме от 11.10.2011 № 03-03-10/99 специалисты Минфина России признали, что в ст. 277 НК РФ не установлен порядок принятия к налоговому учету имущества, получаемого при распределении имущества ликвидируемого общества. Поэтому необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале.

С учетом принципа экономической обос­нованности налогов, предусмотренного п. 3 ст. 3 НК РФ, стоимость получаемого имущества ликвидируемой компании должна определяться исходя из стои­мости оплаченной участником доли в уставном капитале. При этом необходимо учитывать отраженный в налоговом учете доход в виде превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью такой доли.

Таким образом, организация вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости, равной рыночной стоимости имущества на дату его получения.

Заметим, что ранее финансисты придерживались иного мнения, и оно было не в пользу налогоплательщиков. Специалисты финансового ведомства считали, что при решении данного вопроса нужно исходить из положений п. 2 ст. 277 НК РФ. Поэтому они предлагали определять первоначальную стоимость основных средств, полученных учредителями после ликвидации организации исходя из рыночной цены получаемого ими имущества или имущественных прав за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами, участниками или пайщиками этой компании стоимости акций, долей или паев (письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564).

Дивиденды здесь ни при чем

Еще один камень преткновения: считается ли стоимость активов, превышающая стоимость акций или доли учредителя, дивидендами?

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру или участнику акциям или долям пропорционально долям акционеров или участников в уставном капитале этой компании. При этом понятия «распределение прибыли» в целях налогообложения не установлено. Почему бы тогда полученную от ликвидации компании прибыль и не трактовать как дивиденды?

Понятие «распределение прибыли» следует применять в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Поэтому необходимо обратиться к Федеральному закону от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) и к Федеральному закону от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

В пункте 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ сказано, что распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов, относится к компетенции общего собрания акцио­неров. В свою очередь в случае добровольной ликвидации общества общим собранием акционеров назначается ликвидационная комиссия, к которой с этого момента переходят все полномочия по управлению делами общества. Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется между акционерами ликвидационной комиссией (ст. 21 и 22 Закона № 208-ФЗ).

Как видите, действующим законодательством об акционерных обществах установлены субъекты, принимающие решение о распределении прибыли компании и распределении ее имущества при ликвидации, и эти субъекты не совпадают. Распределение имущества после ликвидации компании и выплата дивидендов — совершенно разные вещи. Распределение имущества ликвидируемого общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, нельзя рассмат­ривать как распределение прибыли общества. Следовательно, имущество, получаемое акционерами ликвидированного общества, не подпадает под понятие дивидендов. Из этого можно сделать вывод, что доход организации-акционера, полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации, в час­ти, превышающей взнос этого акционера в уставный капитал, подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20%.

С таким подходом согласны Минфин России и налоговые органы (письма Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.2009 № 3-2-06/39).

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то Законом № 14-ФЗ установлены точно такие же правила, как и для акционерных обществ. Так, согласно п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ решение о распределение прибыли принимается общим собранием учредителей, а вопрос о распределении имущества ликвидируе­мой организации находится в компетенции ликвидационной комиссии (п. 1 ст. 58 Закона № 14-ФЗ). Таким образом, вывод, сделанный нами в отношении налого­обложения доходов акционерных обществ, применим и для обществ с ограниченной ответственностью.

Убыток за свой счет?

А теперь рассмотрим ситуацию, когда сумма полученного после ликвидации компании имущества окажется меньше суммы, которую акционеры или учредители вложили в эту компанию. По мнению Минфина России и налоговых органов, такой убыток списывается за счет собственных средств акционеров и участников ликвидированных обществ. Такой позиции контролирую­щие органы придерживаются давно (письма Минфина России от 13.11.2008 № 07-05-06/227, от 06.11.2008 № 03-03-09/141, от 15.03.2006 № 03-03-04/1/235, УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 № 20-12/059641.2). В первых двух письмах Минфина России, а также в письме московских налоговиков чиновники лишь констатировали тот факт, что организации не могут учесть убытки в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации. При этом такой вывод никак не обосновывается. Найти аргументацию позиции контролеров можно в письме Минфина России от 15.03.2006 № 03-03-04/1/235. Вот к чему сводятся рассуждения финансистов.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а таковыми признаются и акции, установлены в ст. 280 НК РФ. При этом названной нормой Кодекса не предусмотрено отнесение на расходы стоимости акций в случае ликвидации акционерного общества — эмитента. Поэтому налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами стоимость акций в связи с ликвидацией акцио­нерного общества. При этом стоимость акций ликвидированного акционерного общества также не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как безнадежный долг и включаться в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

У позиции финансистов нашлись сторонники и в судебной системе (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2008 № А05-6693/2007). Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.06.2009 № 2115/09 пришел к выводу, что налогоплательщики имеют право списывать в расходы стоимость акций обанкротившихся компаний, причем на расходы можно относить их полную стоимость. Аргументы суда таковы.

В главе 25 НК РФ нет закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Одним из условий их признания является их производственное назначение для осуществления дея­тельности, направленной на получение дохода.

Законодательство РФ допускает учас­тие юридических лиц как в создании хозяйственных обществ, так и в приобретении ценных бумаг, являющихся объектами гражданских прав. Ценные бумаги в виде акций удостоверяют обязательственные права акционеров, к числу которых в ст. 23 Закона № ­208-ФЗ отнесено право акционеров на получение имущества ликвидируемого акционерного общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами.

Порядок налогообложения операций, связанных с получением акционером имущества ликвидированной организации, установлен в п. 2 ст. 277 НК РФ, согласно которому доход определяется исходя из рыночной цены получаемого им имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами этой организации стоимости акций. Таким образом, в этой норме Кодекса установлен порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль, предусматривающий возможность учета расходов, понесенных налогоплательщиком ранее при приобретении им акций, независимо от размера полученного дохода в виде имущества ликвидированной компании, что согласуется и с положениями ст. 247 НК РФ.

Даже если акционер не получил имущества при ликвидации эмитента, это обстоятельство не лишает его права учесть понесенные расходы по приобретению акций, так как они соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, и не отнесены к числу расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. В противном случае пришлось бы ставить возможность учета расходов акционера при ликвидации эмитента в зависимость от того, будет ли получено имущество при такой ликвидации и будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций. А это недопустимо.

Следует учесть, что при ликвидации компании не происходит ни реализации, ни иного выбытия акций, в связи с чем положения ст. 280 НК РФ к рассматривае­мой ситуации неприменимы, и это обстоятельство не влияет на оценку права налогоплательщика по учету понесенных им расходов при покупке акций в общем порядке.

Впоследствии и арбитражные суды встали на сторону налогоплательщика (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2011 № ­А82-8294/2008, Северо-Западного округа от 11.01.2010 № А05-7647/2009). Арбитры согласны с тем, что применить положения ст. 280 НК РФ здесь нельзя. Но это не должно лишать налогоплательщика права на учет понесенных расходов по приобретению ценных бумаг, так как такие расходы соответствуют признакам затрат, определенным в ст. 252 НК РФ. Кроме того, такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ, в которой содержится перечень не учитываемых для целей налогообложения прибыли расходов.

Подводя итог, проиллюстрируем на числовом примере, как будет отражаться операция по получению имущества пос­ле ликвидации организации у компании — бывшего учредителя.

ООО «Каравелла» — акционер ОАО «Протон» и имеет десять акций ОАО стоимостью 300 000 руб., оплаченных по номиналу. По решению акционерного собрания ОАО ликвидируется, и его имущество распределяется среди акционеров. В результате раздела ООО «Каравелла» получило основное средство рыночной стоимостью 423 000 руб.

В налоговом учете доход от выбытия акций в уставном капитале для общества составит 123 000 руб. (423 000 – 300 000).

В бухгалтерском учете эти действия отразятся следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91

— 423 000 руб. — отражена в доходах рыночная стоимость полученного имущества;

Дебет 08 Кредит 76

— 423 000 руб. — отражена стоимость полученного основного средства;

Дебет 91 Кредит 58

— 300 000 руб. — списана стоимость акций ликвидированной компании.

Как видите, в бухгалтерском учете в составе доходов отражается рыночная стоимость основного средства в полном объеме (423 000 руб.), а в налоговом учете — только положительная разница между рыночной стоимостью актива и ценой акций (123 000 руб.). Что касается расходов, то они возникают только в бухгалтерском учете в размере стоимости оплаченных акций (300 000 руб.).

Получается, что доходы в бухгалтерском учете составляют на 300 000 руб. больше, чем в налоговом учете (423 000 – 123 000). В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» это приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%). С другой стороны, и расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете на ту же сумму — 300 000 руб. В итоге возникает постоянный налоговый актив — также в сумме 60 000 руб. (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Вместе с тем есть аргументы в пользу того, чтобы не отражать постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив на счетах бухгалтерского учета. ­Во-первых, их суммы одинаковы и возникают в одно и то же время, поэтому их отражение только засоряет учет. А это противоречит принципу рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»). Во-вторых, в бухгалтерском балансе постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив в любом случае отражаются свернуто. Так что ­даже если не проводить эти суммы по счетам бухгалтерского учета, это не приведет к искажению статей ­баланса и штрафу по ст. 15.11 ­КоАП РФ.

www.eg-online.ru

Это интересно:

  • Стаж для педагогической пенсии Льготная пенсия для педагогов. Льготная пенсия педагогам дополнительного образования Для некоторых категорий граждан в России предусмотрено наличие льготной трудовой пенсии. Соответственно, есть возможность получения страховых выплат от государства раньше положенного срока (55 для […]
  • Штраф за страховку и техосмотр Каким автолюбителям обязательно иметь техосмотр? Актуальные штрафы за отсутствие ТО. Понятие технического осмотра автомобиля устарело еще в 2012 году, однако водители по-прежнему именуют процедуру проверки технической исправности автомобиля и получения диагностической карты […]
  • Приказ 587 мвд рф новая редакция Законодательная база Российской Федерации Бесплатная консультация Федеральное законодательство Главная ПРИКАЗ МВД РФ от 29.06.2005 N 511 (ред. от 15.10.2012 с изменениями, вступившими в силу с 24.02.2013) "ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНЫХ ЭКСПЕРТИЗ В […]
  • Приказ 279 минюст Главная / Уголовные дела / Нормативные документы и судебная практика / Назначение наказания и его отбытие / Приказ Минюста РФ N 235 от 01 декабря 2005 г. Приказ Минюста РФ N 235 от 01 декабря 2005 г. МИНИСТЕРСТВО ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 1 декабря […]
  • Статья 2 федерального закона о рекламе Статья 2 федерального закона о рекламе Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, пенсии Главная Статья 2 закона о […]
  • Как оформить квартиру с нишей Дизайн однокомнатной квартиры с нишей (30 фото): устройство кухонной зоны, детской комнаты, рабочего кабинета и спальни Однокомнатная квартира с нишей по праву считается одним из интереснейших вариантов в плане возможного дизайна и планировки. Дизайн однокомнатной квартиры с нишей […]
  • Приказ 2520 от 22122010 Законодательная база Российской Федерации Бесплатная консультация Федеральное законодательство Главная ПРИКАЗ ФТС РФ от 22.12.2010 N 2520 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ЗАЯВЛЕНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА О ВОЗВРАТЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ЗАЯВЛЕНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА О ВОЗВРАТЕ (ЗАЧЕТЕ) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ […]
  • Как автоматически вступить в наследство Как вступить и оформить наследство на дом, если он не оформлен в собственность или на него нет документов, сколько это стоит? Кем и когда производится оценка дома? Кто имеет право наследования и какие документы необходимо предоставить? Рост популярности загородной жизни сделало […]