Расскажите о налоге на прибыль

admin

Расскажите о налоге на прибыль

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

Статья 1. Назначение и сфера применения Закона

1. Настоящий Закон устанавливает порядок обложения налогом на прибыль заработанной прибыли и (или) полученных доходов.

2. Закон применяется на территории Литовской Республики.

3. Положения настоящего Закона согласованы с правовыми актами Европейского Союза, указанными в приложении 3 к настоящему Закону.

Статья 2. Основные понятия настоящего Закона

1. Налогооблагаемая единица (в дальнейшем – единица) – налогооблагаемая единица Литвы и иностранная налогооблагаемая единица.

2. Налогооблагаемая единица Литвы (в дальнейшем – единица Литвы) – юридическое лицо, зарегистрированное в установленном правовыми актами Литовской Республики порядке.

3. Иностранная налогооблагаемая единица (в дальнейшем – иностранная единица) – юридическое лицо или организация иностранного государства, место пребывания которых находится в иностранном государстве и которые учреждены или иным образом организованы в соответствии с правовыми актами иностранного государства, а также любая другая учрежденная, созданная или иным образом организованная за границей налогооблагаемая единица.

4. Контролируемая налогооблагаемая единица (в дальнейшем – контролируемая единица) – единица, которая считается находящейся под контролем другой единицы или постоянного жителя (в дальнейшем – контролирующее лицо) в случае, если:

1) она находится под контролем контролирующего лица в последний день налогового периода и

2) в ее пределах контролирующее лицо прямо или косвенно владеет более чем 50 процентами акций (долей, паев) или иных прав на долю подлежащей распределению прибыли либо исключительных прав на их приобретение, или

3) в ее пределах контролирующее лицо совместно со связанными лицами владеет более чем 50 процентами акций (долей, паев) или иных прав на долю подлежащей распределению прибыли либо исключительных прав на их приобретение и доля, которой владеет контролирующее лицо, составляет не менее 10 процентов акций (долей, паев) или иных прав на долю подлежащей распределению прибыли либо исключительных прав на их приобретение.

5. Не стремящаяся к прибыли единица – единица, целью деятельности которой не является стремление к прибыли и которая в соответствии с регламентирующими ее деятельность правовыми актами не вправе распределять полученную прибыль между собственными учредителями и (или) участниками.

6. Участник единицы – лицо, которое обладает правом собственности на имущество единицы, или лицо, которое не сохраняет прав собственности на имущество единицы, однако приобретает обязательственные права и (или) обязанности, связанные с единицей.

7. Группа единиц – группа, состоящая из патронирующей единицы и ее дочерней или нескольких дочерних налогооблагаемых единиц, в которых патронирующая единица имеет более 25 процентов акций (паев, долей).

8. Ассоциированные лица – лица (единицы или физические лица), если они отвечают, по меньшей мере, одному из следующих критериев:

1) являются связанными лицами;

2) могут оказывать друг на друга влияние, вследствие которого условия взаимных сделок или хозяйственных операций были бы иными нежели в том случае, когда каждое из этих лиц стремилось бы к получению максимальной экономической выгоды для себя.

9. Деятельность исполнителя – согласно определению данного понятия в Законе Литовской Республики о подоходном налоге с населения.

10. Фиксированный налог на прибыль – налог на прибыль, который может уплачиваться в установленных статьей 38 1 настоящего Закона случаях и база которого исчисляется в зависимости от полезной вместимости каждого морского судна, полезная вместимость которого составляет не менее 100 единиц полезной вместимости.

Статья дополняется частью 10 1 с января 2014 г.:

10 1 . Производство части фильма – этап реализации творческого замысла фильма, на котором при осуществлении съемки согласно соответствующему установленным уполномоченным Правительством Литовской Республики органом критериям сценарию фильма, утвержденному уполномоченным Правительством Литовской Республики органом календарному плану работ и смете в Литовской Республике создается часть фильма. Производство в Литовской Республике серии многосерийного фильма не считается производством части фильма.

11. Гонорар – вознаграждение за предоставление на основании авторского лицензионного договора права на использование произведения, вознаграждение за предоставление смежных прав, доходы, полученные в качестве вознаграждения за переданное или предоставленное на основании лицензионного договора право пользоваться объектом промышленной собственности, франчайзингом, вознаграждение за предоставленную информацию, касающуюся производственного, торгового или научного опыта ( know how ).

12. Вклад – хранящиеся в кредитном учреждении денежные средства, если кредитное учреждение обязуется их вернуть и платить по ним проценты. Вкладом не считаются денежные средства, на которые вкладчик имеет права требования, возникающие из производимых кредитным учреждением финансовых операций с вкладами или из предоставляемых инвестиционных услуг.

12 1 . Инвестиционный проект – инвестиции единицы в указанное в пункте 1 части 1 статьи 46 1 настоящего Закона долгосрочное имущество, предназначенные для производства новых, дополнительных продуктов или предоставления услуг либо для увеличения мощностей производства (или предоставления услуг), либо для внедрения нового процесса производства (или предоставления услуг), либо для существенного изменения существующего процесса (его части), а также для внедрения технологий, защищенных международными патентами на изобретения. Инвестиции единицы, предназначенные только для замены имеющегося долгосрочного имущества на другое долгосрочное имущество аналогичного вида, не считаются инвестиционным проектом (или его частью).

13. Производное финансовое средство – финансовый инструмент (предстоящая сделка, предварительная сделка или другое), стоимость или цена которого связана со стоимостью или ценой товаров, которыми данный инструмент обосновывается, а также финансовый инструмент (предстоящая сделка, предварительная сделка или другое), стоимость или цена которого связана с ценой ценных бумаг, курсом валюты, нормой процентов, индексом биржи, оценкой кредитоспособности или иной переменной величиной.

14. Полезная вместимость морского судна (чистая вместимость морского судна) (далее – ПВ морского судна) – полезная вместимость, указанная в международном сертификате тоннажа морского судна, выданном в соответствии с Лондонской международной конвенцией 1969 г. по обмеру судов.

15. Судоходная единица – налогооблагаемая единица Литвы или иностранная налогооблагаемая единица, зарегистрированная или иным образом организованная в государстве Европейского экономического пространства и осуществляющая деятельность на территории Литовской Республики через место постоянного пребывания, занимающаяся международной перевозкой морскими судами и непосредственно связанной с ней деятельностью.

16. Компьютерная программа – согласно определению настоящего понятия в Законе Литовской Республики об авторских правах и смежных правах.

Статья дополняется частью 16 1 с января 2014 г.:

16 1 . Производитель фильма Литвы – физическое лицо – постоянный житель Литвы или гражданин государства Европейского экономического пространства, действующий через постоянную базу в Литве, а также единица Литвы или единица государства Европейского экономического пространства, действующая через место постоянного пребывания в Литве, которые занимаются производством фильмов и отвечают за творческий, организационный, финансовый процесс производства фильма.

17. Территория Литовской Республики – территория Литовской Республики и прилегающая к территориальным водам Литовской Республики площадь, на которой Литовская Республика в соответствии с законодательством Литовской Республики и международным правом имеет право проводить исследование и эксплуатацию ресурсов морского дна и подземных природных ресурсов.

18. Научные исследования и экспериментальное разработки – согласно определению этих понятий в Законе науке и образовании.

19. Отрицательная стоимость престижа – величина, на которую при приобретении деятельности другой единицы как комплекса или части ее деятельности как совокупности прав и обязательств, в организационном плане составляющей автономную экономическую единицу, осуществляющую деятельность и способную выполнять свои функции по собственному усмотрению, либо при приобретении акции другой единицы в целях управления ее чистым имуществом и деятельностью, уплаченная приобретающей единицей цена в денежном выражении является меньше стоимости части приобретенного чистого имущества единицы, оцененной по действительной рыночной цене. При расчете чистого имущества не учитывается имеющееся у приобретаемой единицы имущество, которое не было признано в его учете, поскольку у этого имущества отсутствовали необходимые признаки признания (обоснованно не ожидалось, что единица получит от имущества экономическую выгоду в предстоящие периоды, и невозможно было достоверно определить цену приобретения имущества), или было получено безвозмездно у государства, самоуправления или публичного юридического лица, учредителем которого является государственный орган или орган самоуправления, однако имеет действительную рыночную цену.

20. Недвижимая по природе вещь – вещь, являющаяся недвижимой по своей природе, т. е. земля или иная вещь, которую невозможно перенести с одного места на другое без изменения ее назначения и существенного снижения ее стоимости.

21. Постоянная база – согласно определению данного понятия в Законе Литовской Республики о подоходном налоге с населения.

22. Место постоянного пребывания – проявление деятельности иностранной единицы в Литовской Республике. Иностранная единица считается действующей через место постоянного пребывания на территории Литовской Республики, если она в Литовской Республике: постоянно осуществляет деятельность; либо осуществляет свою деятельность через зависимого представителя (агента); либо пользуется территорией строительства, объектом строительства, сборки или оборудования; либо в целях исследования или добычи природных ресурсов использует оборудование или конструкцию, включая используемые для этого буровые скважины или суда. Определение постоянности, критерии зависимости или независимости статуса представителя (агента) устанавливаются Правительством Литовской Республики или уполномоченным им органом.

23. Постоянный житель Литвы – согласно определению данного понятия в Законе Литовской Республики о подоходном налоге с населения.

24. Доходы – доходы всех видов в целом, заработанные и (или) полученные из литовских и нелитовских источников, в денежном и (или) не в денежном выражении.

25. Доходы от распределенной прибыли – доходы, получаемые при распределении прибыли между участниками единицы, включая дивиденды. После обложения налогом прибыли единицы с неограниченной гражданской ответственностью полученные данным участником единицы доходы или изъятие принадлежащего ему имущества у единицы не считается распределением прибыли.

26. Доходы, источник которых находится на территории Литовской Республики (в дальнейшем – доходы, источник которых находится в Литовской Республике):

1) полученные от постоянных жителей Литвы, непостоянных жителей Литвы через постоянные базы, единиц Литвы и иностранных единиц через места постоянного пребывания проценты, доходы в виде компенсаций за нарушение авторских или смежных прав, гонорары, а также доходы от продажи, иной уступки в собственность или сдачи в аренду недвижимой по природе вещи, находящейся в Литовской Республике;

2) доходы от распределенной прибыли единиц Литвы и годовые выплаты (тантьемы) за деятельность членов наблюдательного совета;

Редакция пункта 2 с 1 января 2014 г.:

2) доходы от распределенной прибыли единиц Литвы и выплаты за деятельность членов наблюдательного совета;

3) доходы от деятельности в Литовской Республике;

4) доходы от транспортировки, начинающейся на территории Литовской Республики и заканчивающейся за рубежом или начинающейся за рубежом и заканчивающейся на территории Литовской Республики;

5) доходы от международных телекоммуникаций.

27. Доходы, источник которых находится не на территории Литовской Республики (в дальнейшем – доходы, источник которых находится вне Литовской Республики) – все доходы, за исключением доходов, источник которых находится в Литовской Республике.

28. Проценты – плата за взятые в ссуду деньги.

28 1 . Доходы от сельскохозяйственной деятельности – согласно определению данного понятия, представленному в Законе Литовской Республики о подоходном налоге с населения.

29. Позитивные доходы – все доходы контролируемой единицы, зарегистрированной или иным образом организованной в государствах или зонах, установленных в части 4 статьи 39 настоящего Закона, или их часть, зачисляемые в доходы контролирующей единицы Литвы пропорционально числу имеющихся у единицы Литвы акций (долей, паев), голосов или прав на прибыль контролируемой единицы.

30. Стоимость престижа – величина, на которую при приобретении деятельности другой единицы как комплекса или части ее деятельности как совокупности прав и обязательств, в организационном плане составляющей автономную экономическую единицу, осуществляющую деятельность и способную выполнять свои функции по собственному усмотрению, либо при приобретении акции другой единицы в целях управления ее чистым имуществом и деятельностью, уплаченная приобретающей единицей цена в денежном выражении превышает стоимость части приобретенного чистого имущества единицы, оцененной по действительной рыночной цене, и с которой приобретающая единица надеется получить экономическую выгоду. При расчете чистого имущества не учитывается имеющееся у приобретаемой единицы имущество, которое не было признано в его учете, поскольку у этого имущества отсутствовали необходимые признаки признания (обоснованно не ожидалось, что единица получит от имущества экономическую выгоду в предстоящие периоды, и невозможно было достоверно определить цену приобретения имущества), или было получено безвозмездно у государства, самоуправления или публичного юридического лица, учредителем которого является государственный орган или орган самоуправления, однако имеет действительную рыночную цену.

31. Затраты – все расходы, понесенные при получении доходов.

32. Спортивная деятельность – согласно определению данного понятия в Законе Литовской Республики о подоходном налоге с населения.

33. Связанные лица – лица считаются связанными в случае, если на любой день отчетного налогового периода или налогового периода, предшествующего отчетному налоговому периоду, отвечают, по меньшей мере, одному из следующих критериев – они являются:

1) единицей и ее участниками;

2) единицей и членами ее органов управления;

3) единицей и супругом (супругой), женихом (невестой), сожителем (сожительницей) ее участников или членов органов управления, другими физическими лицами, связанными с участниками или членами органов управления этой единицы связями родства (по прямой линии родства до второго колена, боковой линии родства до четвертого колена) или отношениями свойства (физическим лицом и родственниками его супруга (супруги) (по прямой линии родства до второго колена, боковой линии родства до второго колена), а также родственниками сожителя (сожительницы) участников или членов органов управления этой единицы (по прямой линии родства до второго колена, боковой линии родства до второго колена), супругом (супругой) или сожителем (сожительницей) родственников участников или членов органов управления этой единицы (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена), а также родственниками этого супруга (супруги) или сожителя (сожительницы) (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена);

4) членами группы единиц;

5) единицей и участниками другой единицы, если эти единицы составляют одну группу единиц;

6) единицей и членами органов управления другой единицы, если эти единицы составляют одну группу единиц;

7) единицей и супругом (супругой), женихом (невестой), сожителем (сожительницей) участников или членов органов управления другой единицы, другими физическими лицами, связанными с участниками или членами органов управления другой единицы связями родства (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена) или отношениями свойства (физическим лицом и родственниками его супруга (супруги) (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена), а также родственниками сожителя (сожительницы) участников или членов органов управления другой единицы (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена), супругом (супругой) или сожителем (сожительницей) родственников участников или членов органов управления другой единицы (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена), если эти налогооблагаемые единицы составляют одну группу единиц;

8) двумя единицами, если одна из них прямо или косвенно (через одну или несколько единиц либо физических лиц) владеет более чем 25 процентами акций (долей, паев) другой единицы или имеет права на более чем 25 процентов всех решающих голосов другой из них, или обязалась согласовывать касающиеся ее деятельности решения с другой единицей, или обязалась нести ответственность за исполнение обязательств другой единицы перед третьими лицами, или обязалась передать этой другой единице всю прибыль или ее часть либо предоставила ей право пользоваться более чем 25 процентами своего имущества;

9) двумя единицами, если эти же участники или их супруг (супруга), жених (невеста), сожитель (сожительница), физические лица, связанные связями родства (по прямой линии родства до второго колена, боковой линии родства до второго колена) или отношениями свойства (физическое лицом и родственники его супруга (супруги) (по прямой линии родства до второго колена, боковой линии родства до второго колена), а также физическое лицо и родственники его сожителя (сожительницы) (по прямой линии родства до второго колена, боковой линии родства до второго колена), физическое лицо и супруг (супруга) или сожитель (сожительница) его родственников (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена) и родственники этого супруга (супруги) или сожителя (сожительницы) (по прямой линии родства до первого колена, боковой линии родства до второго колена) прямо или косвенно владеют 25 процентами акций (долей, паев) в пределах каждой из них;

10) единицей и местом ее постоянного пребывания;

11) двумя единицами, если одной из них принадлежит право на вынесение решений в пределах другой.

34. Деятельность, непосредственно связанная с международной перевозкой морскими судами – услуги, необходимые для международной перевозки морскими судами и другие экономически значимые меры:

1) услуги по управлению морским судном, административные услуги, услуги по эксплуатации и надзору, непосредственно связанные с международной перевозкой морскими судами (приобретение горючего, наем команды, которая может быть передана третьей стороне, заказы на перевозку грузов и пассажиров, ремонт, техническое поддержание, обеспечение требований безопасности морских судов и др.);

2) услуги по страхованию, непосредственно связанные с международной перевозкой морскими судами;

3) услуги по посадке пассажиров в морские суда и (или) высадке из них;

4) услуги по погрузке грузов в морские суда и (или) выгрузке из них, включая перенос или упаковку и (или) распаковку перед погрузкой или сразу после выгрузки;

5) аренда или иная поставка заказчику контейнеров, необходимых для перевозки товаров морским судном;

6) предоставление услуг, необходимых на морском судне и предоставляемых на самом морском судне, а также продажа товаров, необходимых для использования или используемых на морском судне, во время международной перевозки пассажиров, кроме предоставления услуг роскоши (азартные игры и настольные игры, экскурсии для пассажиров и др.) и продажи товаров роскоши (ювелирных изделий, сувениров и др.);

7) услуги по спасанию и по оказанию иной помощи на море в случае их предоставления на море морским судом;

8) аренда морского судна по договору фрахтования судна, как это предусмотрено в статье 2 Закона Литовской Республики о торговом судоходстве, согласно которой судоходная единица, занимающаяся международной перевозкой морскими судами и управляющая этим судном, сохраняет контроль за эксплуатацией и командой морского судна;

9) краткосрочные инвестиции за счет доходов налогового периода, полученных от международной перевозки морскими судами и (или) непосредственно связанных с международной перевозкой морскими судами видов деятельности;

10) услуги по рекламе и маркетингу, если эта деятельность связана с арендой рекламного места на морских судах;

11) услуги агентов и судовых брокеров, предоставляемые собственным морским судам судоходных единиц;

12) уступка эксплуатируемого имущества, если по своему характеру данное имущество относится к морскому транспорту.

35. Международная перевозка морскими судами – осуществляемая судоходной единицей перевозка пассажиров и (или) грузов морскими судами, принадлежащими данной судоходной единице на праве собственности или по договору финансовой аренды, в котором предусмотрен переход права собственности, или по договору купли–продажи или аренды, в котором предусмотрен переход права собственности после оплаты судоходной единицей всей стоимости имущества, или по договору аренды судна без команды ( bareboat charter ) и зарегистрированными в Литовском морском регистре или в морском судовом регистре другого государства Европейского экономического пространства, за исключением случаев, когда морские суда курсируют только между портами Литовской Республики.

36. Доходы от международных телекоммуникаций – доходы, полученные от оказания телекоммуникационных услуг (согласно определению данного понятия в Законе Литовской Республики об электронных связях), если при оказании подобных услуг передача, коммутация сигналов и посылка программ осуществляются с территории Литовской Республики за границу или из заграницы на территорию Литовской Республики.

37. Действительная рыночная цена – сумма, на которую может быть произведен обмен имуществом или на которую в случае совершения прямой сделки может быть произведен зачет взаимного обязательства независимых лиц, намеревающихся осуществить покупку или продажу.

baltestate.com

НДС в расходах по налогу на прибыль

Суммы НДС в обязательном порядке уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности. Составляя расчеты для подсчета суммы налога на прибыль, предприниматели часто не могут понять, куда девать этот НДС и к чему его относить. Включение НДС в расходы по налогу на прибыль производится в отдельных случаях, которые мы рассмотрим ниже.

Когда входящий НДС можно включить в расходы

Статья 264 НК РФ регламентирует эти особенности.

  • Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи 270, являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. Ст. 270 также указывает, что для определения суммы налоговой базы не используются суммы налогов, предъявляемые конечному потребителю продавцом. Входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в том случае, если налогоплательщик освобожден от уплаты НДС или оплачивает его при покупке товара. По статье эти нюансы называются «Иное». В самой статье указано, что НДС, оплаченный налогоплательщиком при покупке необходимых товаров для процесса производства или при осуществлении ввоза определенных товаров на таможенную территорию РФ, в графу расходов не включается.
    • Если налогоплательщик приобретает товар для включения в основные средства и осуществления производства товара, то оплаченный за их покупку НДС вычитается или рассчитывается в сумме основных средств в той же пропорции, в какой эти средства используются для осуществления производства.
    • Статья 170 регламентирует включение в расходы именно входящего НДС, хотя в большом количестве случаев его уплата совершается за счет налогоплательщика.
    • Пример. Компания-экспортер, которая продает бытовую технику, не предоставила документальное подтверждение импорта. В таком случае она платит НДС, а непосредственно иностранному покупателю НДС не предъявляется. По идее, сумма НДС должна относиться к категории расходов, но согласно ст.170, в которой такая ситуация не прописана как «Иное», уплаченная сумма НДС будет включена в доходы. Хотя на основании ст. 270 именно на эту сумму доход компании должен быть снижен для расчета налога на ее прибыль.

    • Если суммы НДС, относимые к сверхнормативным затратам предприятия на рекламу, не утверждаются к вычету, то в списке расходов они не учитываются. Нормативные расходы на рекламу учитываются для исчисления налога на прибыль и подлежат вычету, если они не превышают 1% полученной выручки путем реализации товаров или услуг. Сумма НДС, которая не принята к вычету, оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика. Особенно это касается случая, когда плательщик рассчитывается за купленные им товары собственным имуществом, а его стоимость в счете-фактуре указана ниже, чем рыночная.
    • По-особенному происходит учет налогов при списании кредитов и задолженностей. Если это задолженность, которая возникла на основании бюджетных отношений, то суммы НДС при расчете налога на прибыль не учитываются. Когда же задолженность списана по давним срокам, или если ликвидирован кредитор, то такая сумма станет внереализационным доходом, а налоги на нее внереализационным расходом.
    • Также вхождение НДС в расходы по налогу на прибыль осуществляется, если банк, организация страхования или частный пенсионный фонд уплатили его, приобретая товары и услуги для поддержания функционирования.
    • Если сумма НДС оплачена в ходе начисления ее на оплату определенной штрафной санкции, то такие затраты относятся к составу внереализационных расходов и не используются для исчисления налога на прибыль (ст. 170 НК РФ).
    • Важные аспекты про учет НДС в налоге на прибыль можно узнать из видео:

      Прибыль предприятия и место НДС в ней

      Прибыль предприятия является разницей между его доходами и расходами. Она определяется после учета вычетов и скидок, которые положены субъекту хозяйствования. Где же место НДС в таком случае?

      Организация на ОСНО, действующая на законных условиях, является зарегистрированным плательщиком НДС. В таком случае сумма НДС, которую она предъявляет покупателю, не указывается в перечне расходов, как и сумма НДС, которую организация платит поставщику.

      Если предприятие не является плательщиком НДС, то доходов от него оно не получает, так как не предъявляет эту сумму конечному потребителю. Рассчитанные суммы НДС, которые организация уплатила поставщикам, учитываются в статьях расходов.

      НДС соприкасается с налогом на прибыль в случаях, указанных в ст.170 НК РФ, где НДС относится к категории затрат по производству и произведения реализации товаров.

      Налог на прибыль – это прямой налог, который влияет на исчисление всех косвенных налогов и осуществляемых вычетов. Особенностям учета НДС отнесено особое место в регуляции таких процессов.

      Итак, налог на прибыль исчисляется так: от вырученной суммы без НДС отнять расходы без учета суммы НДС, добавить внереализационные доходы, отнять внереализационные расходы и умножить полученное число на процентную ставку по налогу. В некоторых случаях, которые регламентирует ст. 170 НК РФ, уплаченный НДС можно отнести к графе расходов, и с его помощью добиться снижения налога на прибыль. Но нужно убедиться, что вы имеете право на такое исчисление. Такие ситуации часто становятся спорными для налогоплательщика и налоговой инспекции и решаются в суде, но нормативная правовая документация, рассмотренная под правильным углом, может помочь доказать свою правоту.

      saldovka.com

      Начисление налога на прибыль: проводки и примеры начисления дохода

      Прибыль — это разница между доходами бизнеса и его расходами. Если коммерческая организация работает «в плюс», т.е. получает прибыль, она должна платить налог. Как происходит начисление налога на прибыль, какие проводки использовать и как избежать типичных бухгалтерских ошибок расскажет эта статья.

      Начисление налога на прибыль: проводки

      О налоге на прибыль

      «Прибыльный» налог относится к федеральной группе налогов. Он был введен фискальной службой для улучшения контроля над деятельностью и выручкой коммерческих предприятий.

      Кто платит

      Налог на прибыль обязаны оплачивать:

      • российские коммерческие организации;
      • иностранные коммерческие организации, имеющие свои представительства на территории РФ, а также получающие доходы из источников, расположенных на российской территории.
      • От обязательств по уплате налога на прибыль освобождены:

      • организации, участвующие в проекте «Сколково»;
      • налогоплательщики-владельцы игорного бизнеса;
      • лица, применяющие один из специальных режимов по уплате налогов;
      • лица, оплачивающие сельскохозяйственные налоги.
      • Сколько платить

        Львиная доля российских компаний отчисляет 20% от получившейся прибыли. Но есть ряд организаций, которые применяют другие ставки:

      • Налог на прибыль 13% оплачивают отечественные фирмы, которые получают выручку в форме дивидендов.
      • Ставку 15% применяют иностранные организации, которые получают выручку в форме дивидендов.
      • Видео — Расчет и уплата налога на прибыль организаций

        Признание расходов и доходов: два законных способа

        Закон позволяет коммерческим предприятиям признавать доходы и затраты двумя способами:

        Первый способ предполагает, что предприятие записывает в фискальные отчеты факт появления дохода, когда:

      • денежные средства принял кассир;
      • произошел перевод на расчетный банковский счет компании.
      • Траты же признаются, когда осуществляются выплаты из кассы, происходит выбывание имущества или списание денег с банковского счета предприятия. Этот метод могут использовать только небольшие организации, выручка которых за последние четыре месяца не превышает одного миллиона рублей.

        Компании, использующие второй метод, начисление, учитывают расходы и доходы тогда, когда эти операции произошли. Например, при покупке сырья в налоговых документах будет отражаться дата его передачи на производство.

        Рассмотрим особенности расчета доходности для разных категорий коммерческих организаций.

        Категория 1. Отечественные компании рассчитывают прибыль по следующей формуле:

        Прибыль = Доход – Производственные траты

        Производственные траты — это расходы, которые напрямую связаны с производством товара либо услуги. К таким затратам относятся общепроизводственные издержки, закупка материалов, оплата труда.

        Категория 2. Компании, центральный офис которых находится за рубежом, но в России функционирует постоянное представительство. Рассчитывают прибыль немного по-другому:

        Прибыль = Доход – Затраты представительства иностранной компании в РФ.

        На заметку! Организации, которые не входят ни в одну из предыдущих групп, обязаны отчислять налог со всех доходов, полученных в РФ.

        Доходы, которые получают российские фирмы, делят на две категории:

        1. Доходы, которые получило предприятие, реализовав товары или услуги.
        2. Доходы, не связанные с продажей товаров или услуг (внереализационные). К этой категории относятся выручка от сбыта или покупки зарубежной валюты; дивиденды, поступившие от сторонних юридических лиц; подаренное имущество; проценты по ссуде; неустойка за несоблюдение условий контракта партнером или клиентом.

        На заметку! При расчете налога не учитывайте суммы, оплаченные в акцизы и НДС. Если деньги были приняты предприятием в зарубежной валюте, следует перевести эту сумму в рубли. Рассчитывать нужно по курсу Центрального Банка, действующего на момент признания выручки.

        Рассчитывая «прибыльный» налог, следует учитывать только обоснованные и документально подтвержденные затраты фирмы. Траты российских компаний разделяют на две категории:

      • затраты, связанные с изготовлением продукции и ее реализацией;
      • прочие расходы (например, отрицательная разница курса валюты).

      Существуют несколько видов затрат, которые никогда не входят в расчет налога на прибыль. К ним относят погашение кредитов, взносы в Уставной капитал, выплата дивидендов и пр.

      Оплата труда, материальные расходы, амортизация относятся к прямым расходам. Каждый месяц фирмы должны включать их в цену готовых товаров и в стоимость незаконченного производства.

      Другими словами, при налогообложении этот вид расходов учитывается по мере сбыта продукции, в цену которых они входят

      Вторая группа расходов — косвенные траты. К ним относятся аренда помещения, коммунальные услуги, связь. В налоговой отчетности такие траты должны фигурировать в том периоде, к которому относятся. Косвенные затраты не могут быть напрямую включены в стоимость конечного товара.

      Авансовые платежи

      Все иностранные и отечественные коммерческие организации России оплачивают налог на прибыль не одной суммой, а частями. Такие регулярные взносы в бюджет страны называются авансовыми платежами. Более подробно о них, узнаете в нашей статье.

      Таблица 1. Существующие типы авансов

      На заметку! Коммерческие компании, зарегистрированные недавно, оплачивают авансы каждый квартал. Если по итогам трех отчетных месяцев, доход новой организации превысил установленный государством лимит, они начинают оплачивать налоги каждый месяц. Но, если новоиспеченная фирма изначально выбрала второй вариант, она будет оплачивать авансы ежемесячно независимо от величины полученной выручки.

      Сроки внесения авансов

      Осуществлять взносы необходимо по итогам отчетного периода. При ежемесячном графике оплат авансы должны поступить в налоговое отделение до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Ежеквартальный график предполагает, что деньги нужно перечислить до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Например, первоквартальный взнос 2018 года (за январь, февраль и март) должен поступить до двадцать восьмого апреля 2018 года.

      Организации, применяющие комбинированный способ уплаты налога, должны перечислять средства каждый месяц до двадцать восьмого числа. А доплачивать остаток по итогу за квартал необходимо до двадцать восьмого числа месяца, который следует за прошедшим отчетным кварталом.

      На заметку! Если крайний срок уплаты приходится на субботу, воскресенье или праздник, оплатить аванс необходимо в первый же день, когда работает налоговая служба.

      Меры наказания за просрочку

      За несвоевременную уплату авансов коммерческую организацию не могут оштрафовать. Но за каждые сутки просрочки налоговики начисляют пеню.

      Проводки, примеры начисления налога

      В бухучете для отражения факта уплаты любого налога существует отдельный счет — 68. К нему прикрепляются субсчета для каждого отдельного налога — «НДФЛ», «Налог на имущество» и пр.

      Удержание как самого налога, так и авансов отражаются так: Д99 К68. При расчете цифры берутся из первого раздела декларации по прибыльному налогу. Сумма рассчитывается по нарастающей. Т.е. показатель будет высчитываться не из прибыли, полученной в каждом конкретном месяце, а путем вычитания из налога с выручки, полученной с начала года, суммы уже проплаченного налога.

      Перечисление налога на прибыль в бюджет бухгалтеры указывают с помощью другой проводки: Д68 К51.

      Приведем пример, как отражать уплату налога, которая осуществляется каждые три месяца. ОАО «Виктория» за первый квартал сделала фискальный взнос в размере 150 000 рублей, за полгода размер начисленного аванса составил 450 000 рублей. В третьем временном промежутке — 1 000 000 рублей, а по итогам года сумма авансовых взносов должна быть равна 2 000 000 рублей. Эти цифры необходимо вписать в декларацию по прибыльному налогу, строка 180. Проводки должны выглядеть так:

      Проводки по налогу на прибыль

      Если прибыли не было

      Нередки ситуации, когда организации работают в убыток. При этом авансовый взнос за текущий период выходит меньше, чем за предыдущий. Эту ситуацию бухгалтер должен грамотно отразить в отчетных документах.

      Пример. За второй квартал аванс составил 200 000 рублей, а за третий меньше — 150 000 рублей. Проводки должны выглядеть следующим образом:

      Проводки, когда организация работала в убыток

      Показатели в фискальных и бухгалтерских отчетах совпадают не всегда. Так прибыль, фигурирующая в налоговой декларации, часто не равна сумме чистой прибыли, получившихся по бухгалтерским документам. Значит и налог, который подлежит уплате, и налог по документам бухучета, могут иметь совершенно разные величины. Чтобы они совпали, государство утвердило правило, которое называется ПБУ 18/02.

      Не все организации обязаны применять данное правило. От него освобождены кредитные и государственные учреждения. Также это правило не применяют организации, работающие по упрощенной финансовой, бухгалтерской отчетности.

      Для тех, кто использует правило

      Разности между фискальной и бухгалтерской выручкой бывают временными либо постоянными. Последние случаются, если затраты или доходы указываются только в одном учете — фискальном или бухгалтерском. Такое происходит в следующих ситуациях:

    • Затраты или доходы не могут быть включены в расчет базы, с которой платится «прибыльный» налог, но должны использоваться при составлении бухгалтерской отчетности.
    • Затраты или доходы фигурируют только при налогообложении, но в бухгалтерских отчетах этих сумм нет.
    • Постоянные траты, которые записываются только в один учет и пропускается в другом, называют ПНО. А доходы, из-за которых получаются разницы временной группы, называются ПНА.

      К группе постоянных НО относятся, например, траты на проведение корпоратива или стоимость имущества, которое было получено бесплатно.

      Размер ПНО рассчитывается так:

      ПНО = сумма затрат, которые включены только в налоговую отчетность * налоговую ставку (20%)

      ПНО = сумма затрат, которые включены только в бухгалтерскую отчетность * налоговую ставку (20%).

      К постоянным налоговым активам относят, например, государственную пошлину, которая была выплачена за недвижимость, приобретенную не для последующей перепродажи.

      Этот показатель можно вычислить по формулам:

      ПНА = сумма затрат, которые фигурируют только в фискальной отчетности * 20% (налоговая ставка)

      ПНО = сумма затрат, которые фигурируют только в документах бухучета * 20%.

      Постоянные разницы: проводки и отчетность

      НО постоянной группы записываются в дебетовом счете 99. При этом по кредиту вносится цифра 68.

      Постоянные НО необходимо записывать наоборот: дебет по счету 68, а кредит по счету 99.

      На заметку! Постоянные разницы в бухучете вносятся строго в месяц их возникновения. Следовательно, в баланс их вносить не следует.

      Приведем пример. ОАО «Снеговик» безвозмездно принял денежную помощь в размере 200 000 рублей.

      Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

      Д 51 К 9-1-1 200 000 рублей.

      Принятые безвозмездно деньги признаются в числе остальных доходов акционерного общества.

      Эта операция отражается в бухгалтерских документах, но в налоговую отчетность ее включать не нужно. Поскольку деньги, поступившие безвозмездно, не подлежат налогообложению. Поэтому необходимо сделать проводку:

      Д 68 К 99 ПНА 40 000 рублей (200 000 * 20%)

      Временные разницы

      Этот вид разниц возникают, когда затраты или доходы записываются в фискальные и бухгалтерские отчеты в различные временные промежутки. Они бывают вычитаемыми или налогооблагаемыми.

      К первой категории относятся суммы, которые уменьшают величину налога в одном или нескольких предстоящих периодах. Налогооблагаемые ВР, наоборот, эту величину делают больше.

      Если доходы записываются в документах бухучета прежде фискальных, считается что НО отсрочены. При этом используется термин ОНО.

      Также отложение обязательств по выплате налогов происходит, когда затраты указываются в отчетах для налоговиков прежде, чем в отчетах бухгалтерии

      Чтобы вычислить величину ОНО, нужно разность между фискальной и бухгалтерской чистой прибылью умножить на двадцать процентов (ставка «прибыльного» налога). Если речь идет о доходе, в расчет берется разность между бухгалтерской и фискальной чистой прибылью, которую нужно умножить на действующую налоговую ставку.

      По мере того, как затраты (доходы) будут погашаться, ОНО будет становиться все меньше.

      ОНО необходимо записать в счет 77, который так и именуется «Отложенные налоговые обязательства».

      ОНА – это размер отложенного налога, которая в будущей отчетности повлечет за собой сокращение «прибыльного» налога. Чтобы узнать чему равен ОНА, нужно умножить сумму временной разности и налоговую ставку (в настоящий момент 20%).

      Эта часть отложенного «прибыльного» налога фигурирует в бухучете на счете О9.

      Часто встречающиеся ошибки при начислении налога

      Чтобы не навлечь на себя претензии налоговиков во время проверки, нужно правильно учитывать доходы и траты, рассчитывать прибыль и начислять налог. Вот некоторые наиболее часто встречающиеся ошибки налогоплательщиков:

    • Задолженность по кредитам, у которых уже истек срок давности, причисляются к доходам. Бухгалтер должен признать долг доходом в том периоде, в котором истек исковой срок. В налоговом учете просроченная кредиторка тоже считается доходом. При наличии просрочки ответственное лицо обязано написать бухгалтерскую справку, причислить эту сумму к доходу, и высчитать с нее налог на прибыль.
    • Если организация получает доходы по кредитам, выданным другим лицам, не имеет значения когда именно произошло фактическое получение процентов и какие сроки указаны в договоре. Бухгалтер должен исчислять налог с доходов в каждом отчетном периоде (месяц, квартал) равномерно.
    • В приказах о выдаче премий лучше не указывать, что деньги выдаются не за трудовые заслуги. Если фирма планирует премировать служащих в связи с праздниками, нужно найти для этого веское основание. Премии должны быть связаны с производственными достижениями сотрудников. Также возможность и порядок выплаты премий должны быть прописаны в индивидуальных или коллективных трудовых договорах. Только при таких условиях премиальные можно законно причислять к расходам.
    • Если вы планируете выплатить сотрудникам, уходящим в отпуск, дополнительную материальную помощь, во всех актах назовите это обычной доплатой к отпускным. Включать эти суммы в расходы на заработную плату персоналу можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, дополнительные выплаты к отпускным должны быть прописаны в договорах о найме (индивидуальные, коллективные). Во-вторых, размер выплат напрямую зависит от соблюдения служащими требований организации и величины заработной платы сотрудника. Сумма доплаты может быть прямо пропорциональна окладу, снижаться при нарушениях дисциплины и пр.
    • nalog-expert.com

      Это интересно:

      • Кс го разводы Настройка прицела в CS:GO Автор: Norck | Опубликовано: 12.12.2015 16:32 В настройках CS:GO прицелу посвящены всего две опции: стиль прицела и цвет прицела. Однако этими двумя параметрами настройка прицела не ограничивается. В этой статье мы рассмотрим, как настроить прицел под себя при […]
      • Казанцев кирилл оборотни в законе Казанцев Кирилл - Антикор. Оборотни в законе. Воровская любовь. Мстители [1998-2016, FB2, RUS] Добавлено: 08 сен 2016, 21:28 Антикор (2011-2013)АттестаторВ негодяя стрелять приятноВоенторг. Министерство наживыГрехДепутат за семь миллионовКладбище для […]
      • Пленум верховного суда российской федерации 20 от 27062013 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 15 мая 2018 г. N 10 г. Москва "О практике применения судами положений части 6 статьи 15 Уголовного кодекса Российской Федерации" Комментарии Российской Газеты В связи с вопросами, возникающими у судов при применении положений […]
      • Знакомство с мармеладовым преступление и наказание Портал педагога Автор: Бабенко Валентина ДавыдовнаДолжность: социальный педагог Учебное заведение: МОУ СОШ № 16 Населённый пункт: Ставропольский край, село Томузловское Наименование материала: статья Тема: "Портфолио социального педагога" Дата публикации: 15.11.2015 Раздел: среднее […]
      • Налог на имущество федеральный закон Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ) Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ. Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ) Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ 1. Уточнен перечень имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущество физлиц С 1 января 2015 […]
      • Налог исчесления Налог исчесления 22. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога Порядок исчисления налога состоит в определении суммы налога (так называемого налогового оклада), подлежащего к уплате в бюджет (внебюджетный фонд). Налог может быть исчислен: 1) самим налогоплательщиком; 2) […]
      • Категории лиц не имеющих права заниматься предпринимательской деятельностью Какие категории лиц не имеют права заниматься предпринимательской деятельностью Председатель Налогового комитета Министерства финансов РК Д. Ергожин дал разъяснение по вопросу категории лиц, не имеющие права заниматься предпринимательской деятельностью. В ответе говорится, что […]
      • Право на приобретение гражданства Основания и порядок приобретения гражданства рф Основания приобретения гражданства РФ: 1) по рождению; 2) в результате приема в гражданство РФ; 3) в результате восстановления в гражданстве РФ; 4) по иным основаниям. 1. По рождению гражданство приобретается, если на день рождения ребенка: […]