Как исчисляется налог усн

admin

Как рассчитать налог УСН доходы 6 % в 2018 году

Параллельно налогоплательщикам представилась возможность использовать упрощенный режим по ведению бухгалтерской и налоговой отчетности.

При этом все необходимые расчеты суммы налога субъекты хозяйственной деятельности осуществляют самостоятельно.

Содержание

Поэтому нужно разобраться, как исчисляется налог при УСН «доходы» и что делать, если расходы больше доходов.

Общие сведения ↑

Как правило, налог рассчитывается по итогам предыдущего налогового периода. Тогда как отчетный период определяется на основании ст.346.19 НК РФ. Размеры налоговых ставок установлены ст.346.20 НК РФ.

Налоговый кодекс предоставляет два способа налогообложения:

В то же время субъекты РФ имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки. Однако их диапазон не может превышать 15% барьер и быть меньше 6%.

Если рассматривать территорию Республики Крым, то здесь отдельными законами может быть закреплена нулевая ставка на период 2018-2016 годов.

Порядок расчета суммы налога подлежащего уплате в бюджет, установлен ст.346.21 НК РФ. Уплата авансовых платежей происходит ежеквартально не позже 25 числа месяца.

Что касается доплаты налога, который является разницей между начисленной суммой и внесенными авансовыми платежами, то она производится не позже даты установленной для сдачи декларации.

Налоговая отчетность сдается в следующие сроки:

При этом нулевая отчетность сдается в таком же порядке. Если субъект хозяйственной деятельности утратил право на применение УСН, то закон обязывает его подать отчетную документацию до 25 числа месяца, что следует за истекшим налоговым периодом.

Для перехода с одной системы налогообложения на другую налогоплательщик должен направить в налоговую службу письменное уведомление.

Извещение подается по месту регистрации организации. Предельный срок для уведомления фискального органа 31 декабря.

В отношении вновь созданных предприятий закон устанавливает 30-дневный срок, начиная со дня регистрации. Бланк уведомления закреплен соответствующим приказом ФНС.

При переходе на УСН заявитель должен обосновать возможность применения упрощенной системы налогообложения.

Отдельно в извещении указывается налоговая ставка, которую налогоплательщик желает использовать. Если у ФНС не возникнет дополнительных вопросов, тогда организация автоматически переходит на УСН.

Однако не стоит забывать, что упрощенную систему налогообложения могут использовать не все субъекты хозяйственной деятельности.

Полный перечень юридических лиц, на которых распространяются законодательные ограничения, утвержден ст.346.12 НК РФ.

Среди дополнительных ограничений можно выделить следующие:

При этом вышеуказанная сумма прибыли налогоплательщика подпадает под ежегодную индексацию. Чтобы произвести ее перерасчет нужно использовать специальный коэффициент дефлятор (1,147).

Фото: состав отчетности

Предельный срок для перерасчета 31 декабря. Если доходы налогоплательщика превысят 60 млн. руб., тогда он автоматически теряет право на использование УСН.

Размер доходов предприятия определяется на основании ст.249 НК РФ. Кроме того, плательщики единого налога обязаны учитывать внереализационную прибыль (ст.250 НК РФ).

При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы, перечень которых закреплен ст.251 НК РФ. Если возникает необходимость рассчитать издержки организации, тогда нужно руководствоваться положениями ст.346.16 НК РФ.

Чтобы определить балансовую стоимость основных средств необходимо учитывать имущество, подлежащее амортизации (гл.25 НК РФ). Предельное количество наемных рабочих исчисляется по итогам календарного года.

Сущность налогообложения

Экономическая сущность налогов заключается в их обязательной уплате в бюджет страны. Величина налоговой ставки регулируется законодательством. Налоги являются основной формой доходов государства.

При этом они исполняют две ключевых функции, фискальную и регулирующую. Если первая отвечает за наполнение бюджета, то вторая позволяет активно участвовать в организации хозяйственных процессов.

Благодаря фискальной функции правительство формирует финансовые ресурсы государства, которые отвечают за реализацию бюджетной и социальной программы, включая само существование государственных институтов.

Тогда как использование регулирующих рычагов, делает возможным справедливое перераспределение доходов, с учетом расставленных правительством социально-экономических приоритетов.

Когда стоит применять

Шести процентная налоговая ставка хорошо подходит для сферы услуг или тем налогоплательщикам, которые занимаются торговой деятельностью.

Другими словами, где покупателями продукции являются физические лица, освобожденные от уплаты НДС и осуществляющие оплату товара в момент покупки.

Расчет делается на максимальной торговой накрутке и незначительной расходной части. Более точные выводы можно сделать исходя из предполагаемого уровня рентабельности предприятия.

Если его размер будет выше 40% тогда лучше использовать в качестве объекта налогообложения доходы.

Определение налоговой базы

Чтобы определить налогооблагаемую базу необходимо руководствоваться предписаниями ст.346.18 НК РФ.

Объектом налогообложения в этом случае являются совокупные годовые доходы организации, выраженные в денежном эквиваленте.

Если прибыль была получена в иностранной валюте, тогда необходимо произвести ее перерасчет по курсу Центробанка, что был на день получения доходов.

При получении прибыли в натуральной форме производится ее оценка в соответствии с рыночными ценами.

Законное основание

В налоговом кодексе упрощенной системе налогообложения посвящена гл.26.2 НК РФ. Порядок расчета суммы налога установлен ст.346.21 НК РФ.

Бланк извещения о переходе на УСН утвержден приказом ФНС. Форма книги учета доходов и расходов закреплена распоряжением Минфина.

Актуальная редакция налоговой декларации отображена в распоряжении Федеральной налоговой службы.

Как посчитать сумму УСН Доходы ↑

Рассмотрение этого вопроса можно разбить на отдельные блоки:

  1. Применение налоговой ставки в размере 6%.
  2. Осуществление расчетов (формула).
  3. Практический пример.
  4. Издержки превышают доходы (ситуация).

Какая ставка применяется

Если в качестве объекта налогообложения выступают доходы налогоплательщика, то размер налоговой ставки составляет 6%.

Применение этой ставки выгодно предприятиям, имеющим незначительные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Все об отчете о финансовых результатах для УСН, читайте здесь.

Тогда как крупные налогоплательщики обычно используют 15% налоговую ставку. При этом в отдельных случаях они могут даже не уплачивать минимальный налог.

Исключением являются обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд (ст.346.18 НК РФ). Кроме того, крупные организации обязаны вести документальный учет своих расходов.

Также они должны быть экономически обоснованы и направлены исключительно на получение прибыли.

Произведение расчета

Для исчисления суммы налога по ставке 6%, но без учета вычетов, можно придерживаться следующей формулы:
Где, ЕН – единый налог,

ОД – общий годовой доход,

НС – ставка налога.

Если организация производила выплаты обязательных платежей, тогда полученная сумма налога может быть уменьшена на 50%. Что касается ИП, то они могут уменьшить сумму налога на всю сумма уплаченных взносов (ст.346.21 НК РФ).

Далее рассмотрим пример расчета суммы единого налога, когда в качестве объекта налогообложения выступают доходы предприятия.

Пример. Допустим, субъект хозяйственной деятельности «Юнитрейд» находится на УСН. Годовая прибыль организации составила 1,2 млн. руб. Общая расходная часть предприятия не превышает 700 тыс. руб.

Исчисление суммы налога происходит следующим образом:

Как видно налогоплательщик должен заплатить 72 тыс. руб. При этом начисленную сумму налога можно уменьшить на величину понесенных издержек по уплате пенсионных взносов. Также ИП могут минимизировать налоговые потери за счет взносов, уплаченных в ФОМС.

Что касается организаций, которые используют 15% налоговую ставку, то они могут уменьшить сумму налога за счет расходов, что возникли в связи с временной нетрудоспособностью рабочего персонала.

Однако уменьшение не может быть больше, чем на 50% от суммы единого налога. Аналогичная правовая позиция изложена в письме Минфина от 03.04.2013 N 03-11-11/135.

Поэтому предположим, что в организации работает 2 человека. Фонд заработной платы в год составил 480 тыс. руб.

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить:

Общая сумма обязательных взносов составляет 144360 (105000+24480=14880) руб. В результате получается, что сумма уплаченных предприятием взносов больше суммы начисленного налога (144360 > 72000), а, значит, налогоплательщик может применить уменьшение налоговой суммы на 50%.

Оставшаяся разница уплаченных страховых взносов зачету не подлежит. Исчисление суммы налога подлежащего уплате происходит следующим образом:

Расходы превышают доходы

Уплата единого налога по ставке 6% осуществляется исходя из полученных доходов. При этом расходы организации никак не учитываются при исчислении суммы налога.

Если бы налогоплательщик уплачивал налог по ставке 15%, тогда понесенные убытки можно было учесть в будущем налоговом периоде.

Тогда как в текущем календарном году нужно было бы уплатить минимальный налог. Непокрытые убытки отображаются в бухучете на счете 84 при УСН доходы минус расходы (приказ Минфина от 31.10.2000 №94н).

Особенности налогообложения ↑

Далее рассмотрим специфику налогообложения, включая:

  • Процедуру списания материалов.
  • Вопросы по уплате страховых взносов.
  • Утрату права на использование УСН.
  • Анализ законодательства в отношении налоговых вычетов.
  • Нюансы для общества с ограниченной ответственностью.
  • Преимущества и недостатки УСН.
  • Процесс списания материалов

    У любого юридического лица находятся на балансе основные средства, используемые для осуществления хозяйственной деятельности.

    При этом понесенные в связи с покупкой таких средств расходы, списываются налогоплательщиком с момента введения имущества в эксплуатацию.

    Как следствие, к моменту выхода ОС из строя, его стоимость, оказывается, полностью списанной. Степень износа оборудования для его последующего списания определяется специально созданной комиссией.

    При этом, если ОС списано полностью, а не продано, тогда у налогоплательщика не возникает никаких доходов, а, следовательно, налоговых обязательств (см. подзаголовок «Преимущества и недостатки»).

    Более детально о списании основных средств можно посмотреть в прикрепленном файле.

    Как быть со страховыми взносами

    Уплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию осуществляется на основании ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

    Обязанность по внесению соответствующих платежей лежит на всех налогоплательщиках, в том числе избравших УСН.

    Также юридические лица могут являться плательщиками взносов на обязательное социальное страхование в связи с наступлением несчастного случая или профзаболевания.

    Кроме того, организации обязаны уплачивать:

  • водный и земельный налог;
  • налог за рекламу.
  • Потеря права применения УСН

    Выше уже говорилось о том, что если доходы организации превысили 60 млн. рублей, то она автоматически утрачивает право на применение УСН (см. подзаголовок «Общие сведения»). Как следствие такой налогоплательщик обязан до 25 января подать налоговую декларацию.

    Видео: УСН Доход 6%, налог, вычеты ПФР на страховые взносы ИП и ООО

    На общей системе налогообложения предприятие должно уплачивать те налоги, от которых ранее освобождалась, начиная с квартала, в котором произошло превышение установленных законом лимитов.

    Возможно, ли получить вычет

    Если говорить о применении налоговых вычетов, то они применяются при начислении и уплате НДФЛ. Следовательно, удержания распространяются только на физических лиц, включая ИП.

    Поэтому в случае с плательщиками единого налога, под вычетом подразумевается уменьшение суммы начисленного налога за счет уплаченных страховых взносов и других обязательных платежей (см. подзаголовок «Пример»).

    Но, так как организации выполняют функции налоговых агентов, то именно на них возложена обязанность по предоставлению стандартных вычетов своим работникам. В налоговом кодексе вычетам посвящена гл.23 НК РФ.

    Что касается получения удержания по НДС, то такая возможность появляется у налогоплательщиков, только после их перехода на ОСН (ст.346.25 НК РФ).

    Нюансы для ООО

    Обществу с ограниченной ответственностью при переходе на УСН необходимо учитывать то обстоятельство, что предприятие освобождается от уплаты НДС. В результате могут возникнуть определенные затруднения с контрагентами, о чем детальнее будет сказано ниже.

    Что касается ограничений по применению упрощенной системы налогообложения, то они общие для всех налогоплательщиков (см. подзаголовок «Общие сведения»).

    Если организация выберет в качестве объекта налогообложения «Доходы минус расходы», то независимо от убытков, которые могут превышать размер полученной прибыли, необходимо будет уплачивать минимальный налог (ст.346.18 НК РФ).

    Преимущества и недостатки

    К преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести:

  • общее снижение налогового бремени;
  • возможность выбора объекта налогообложения;
  • упрощенную форму бухгалтерского и налогового учета;
  • минимальное количество налоговых поверок.
  • Среди недостатков УСН можно выделить:

  • значительная часть расходов не учитывается при исчислении единого налога (ставка 15%);
  • нежелание крупных налогоплательщиков работать с организациями, использующими УСН;
  • вероятность потери права на использование УСН;
  • необходимость подачи налоговой декларации при переходе на ОСН;
  • ограничение по видам деятельности.
  • Стоит отметить, что предприятия находящиеся на ОСН отказываются сотрудничать с плательщиками единого налога из-за того, что уплаченный ими НДС невозможно принять к налоговому вычету.

    Потому как организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не включают его в стоимость продукции.

    Еще одной причиной отталкивающей организации от использования УСН является необходимость доплаты налога и пени, в случае реализации объектов ОС. Это связано с тем, что при покупке основных средств, организация включает их в состав расходов.

    Платится ли налога на прибыль на УСН, читайте здесь.

    Особенности работы обособленного подразделения юридического лица на УСН, смотрите здесь.

    Поэтому, если их продажа происходит ранее, чем через три года, предприятие должно произвести перерасчет налогооблагаемой базы за весь период эксплуатации ОС, а также уплатить пеню.

    Дополнительным недостатком УСН можно считать отсутствие возможности включать выданные авансы в состав расходов предприятия. Так как понесенные издержки признаются расходами только после их полной уплаты.

    Ответственность за налоговые нарушения ↑

    Одной из штрафных санкций может быть заморозка счетов налогоплательщика (ст.76 НК РФ). Подобные меры воздействия могут быть применены, например, за несвоевременное предоставление налоговой отчетности.

    Другими словами, декларанту достаточно задержать отчетный документ всего на 10 дней, чтобы подпасть под возможные санкции.

    Кроме того, фискальный орган может наложить материальный штраф в размере 5% от несвоевременно уплаченного налога (ст.119 НК РФ). Дополнительная ответственность за неуплату налога предусмотрена ст.122 НК РФ.

    Заканчивая обзор законодательства необходимо отметить основные моменты, связанные с исчислением единого налога. Все расчеты субъекты хозяйственной деятельности производят самостоятельно.

    Уплата авансовых платежей осуществляется ежеквартально до 25 числа соответствующего месяца. При определении налоговой базы учитываются совокупные годовые доходы налогоплательщика.

    Если предприятие производило уплату взносов, то начисленная сумма налога может быть уменьшена на 50%.

    buhonline24.ru

    Совмещение ЕНВД и УСН одновременно в 2017-2018 годах

    ЕНВД и УСН одновременно в 2018 году наверняка применяют многие налогоплательщики, ведь оба режима довольно просты для ведения учета, что является немаловажным фактором для субъектов малого бизнеса. Правда, совместное применение обеих систем налогообложения все же осложненно некоторыми особенностями. Поможет вам в них разобраться наша рубрика «УСН и ЕНВД».

    Что такое УСН и ЕНВД?

    Прежде чем перейти непосредственно к рассматриваемым режимам, необходимо отметить, что НК РФ выделяет следующие виды систем налогообложения:

  • ОСНО;
  • УСН;
  • ЕНВД;
  • ЕСХН;
  • система налогообложения, осуществляемая на основании патента (ПСН):
  • система налогообложения, применяемая на основании соглашения о разделе продукции (далее СРП).
  • Но все же чаще всего налогоплательщики прибегают в своей работе к самым распространенным режимам − УСН, ЕНВД и ОСНО, т. к. ЕСХН, ПСН и СРП применяются только определенными группами лиц: соответственно сельскохозяйственными производителями, ИП, которые смогли оформить свой патент, инвесторами, работающими по соглашению о разделе продукции.

    Остановимся на УСН и ЕНВД. Если говорить об УСН, то данный режим представляет собой такую систему налогообложения, которая характеризуется следующими двумя основными особенностями.

  • Ее применение возможно только при относительно небольшой выручке, незначительном штате, соблюдении условий по ограничению величины остаточной стоимости основных средств и доли участия в фирме на УСН других организаций. Все перечисленные условия регламентированы НК РФ.
  • УСН предусматривает отмену некоторых налогов в связи с возникновением обязанности уплаты единого налога (например, среди налогов, которые не нужно исчислять упрощенцу − налог на имущество). Однако существуют ситуации, при которых указанное освобождение не работает – об этом подробнее можно узнать из материала «Какой налог на имущество для ИП в 2015 году?».
  • ЕНВД является схожим по некоторым моментам режимом с упрощенкой, например по причине того, что работа на нем также предполагает сокращение налоговых обязательств перед бюджетом. Но перейти на него можно, занимаясь ограниченными видами деятельности, перечень которых поименован в гл. 26.3 НК РФ.

    Что включают в себя такие понятия, как ЕНВД и УСН, вы узнаете из статьи «ЕНВД или УСН для ИП: что лучше?».

    Когда перед ИП или организацией стоит выбор режима налогообложения, в первую очередь необходимо понять, каковы плюсы и минусы каждой системы, а также важно определиться с особенностями применения того или иного режима исходя из условий работы конкретного лица.

    Например, применяя вмененку, налогоплательщик выигрывает в:

    • простоте ведения бухгалтерского и налогового учета, т. к. нет необходимости учитывать доходы и расходы в связи с особенностью исчисления налоговой базы;
    • неизменности суммы исчисленного налога в течение всего года;
    • прочих преимуществах, о которых можно узнать более детально, обратившись к материалу «Что выбрать: УСН или ЕНВД для ООО?».
    • В то же время и УСН имеет ряд положительных моментов, которые также могут склонить налогоплательщика к выбору именно этого режима по причине того, что перед ним открываются следующие возможности:

    • можно производить уплату налога в бюджет в размере минимальной суммы при отсутствии доходов;
    • возможность выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы»;
    • другие удобные моменты, с которыми вы также можете ознакомиться в статье «Что лучше – упрощенка или вмененка (УСН или ЕНВД)?».
    • Итак, каждый из рассмотренных режимов выглядит довольно привлекательно, но все же при выборе необходимо руководствоваться в большей степени особенностями работы конкретно взятого потенциального упрощенца или вмененщика. Зная, какие результаты от деятельности будут достигнуты, несложно понять, какой режим в той или иной ситуации будет оптимален для налогоплательщика.

      Например, как быть и что выбрать, если планируется, что ИП будет получать небольшой доход? Применять ЕНВД, при котором налог будет уплачиваться в одной и той же сумме, несмотря на финансовый результат от деятельности плательщика, или все же работать на УСН, производя оплату налога с учетом полученного дохода? Какой режим выбрать ИП в данном случае, рассмотрено в материале «Что лучше для ИП – УСН или ЕНВД?».

      Правда, применение спецрежимов ИП имеет некоторые отличия от нахождения на них организаций. Это можно объяснить следующими обстоятельствами:

    • правила ведения бухгалтерского учета организациями на упрощенке или вмененке и предпринимателями на этих же режимах не идентичны;
    • основания для уменьшения налога также нельзя приравнять друг к другу для данных категорий налогоплательщиков;
    • прочими критериями, о которых вы узнаете из данного материала.
    • Часто у налогоплательщика возникают сложности при переходе с одного режима на другой. Например, если плательщик применял ЕНВД, а потом в силу каких-то обстоятельств решил стать упрощенцем, то перед ним встает ряд вопросов. Среди них главным является – какие доходы нужно учитывать, а какие из них нет при смене режима? Тот же вопрос касается и расходов. О том, как верно осуществить отражение расходных и доходных операций при смене систем налогообложения, подробно рассказано в статье «Сменили ЕНВД на «упрощенку»? Узнайте, какие доходы и расходы не учитывать для УСН».

      Отметим, что если ни один из приведенных режимов налогоплательщику не подходит или у него просто нет возможностей применять их, т. к. условия их использования не выполняются, то никакого выбора перед ним уже не стоит, поскольку ему можно работать только на общем режиме. О том, как правильно организовать работу на ОСНО, а также о возможностях его совмещения с рассматриваемыми спецрежимами, можно узнать из материала «Виды систем налогообложения: УСН, ЕНВД или ОСНО».

      Можно ли применять УСН и ЕНВД одновременно?

      На практике, когда ИП и организации работают, извлекая доход, относящийся не к одному и тому же виду деятельности, может возникать вопрос в отношении одновременного применения обоих спецрежимов. Ответ на этот вопрос, безусловно, положительный. Однако, решив совместить эти режимы, следует обратить внимание на следующие моменты.

    • Удовлетворяет ли численность штата установленным ограничениям для УСН и ЕНВД?
    • Попадает ли размер остаточной стоимости основных средств в регламентированный НК РФ диапазон?
    • Каким способом налогоплательщик должен осуществлять ведение учета доходов и расходов по каждому из видов деятельности? Ведь важным условием совмещения УСН и ЕНВД является применение раздельного учета, что порой бывает очень сложно корректно организовать. На помощь в решении указанной проблемы придут статьи:
      • «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД»,
      • «Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения».
      • В них содержатся основные правила осуществления раздельного учета, а также приведен порядок оформления документов, различного рода регистров, которые служат основанием для подтверждения наличия такого вида учета у налогоплательщика, а также даны рекомендации по отражению его в специализированных программах.

        Чтобы правильно совместить упрощенку и вмененку и не допустить ошибок, которые могут повлечь за собой налоговые правонарушения, а затем и споры с налоговыми органами, предлагаем вам ознакомиться со статьей «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно», в которой отражены условия и специфика совместного применения режимов организациями и предпринимателями.

        Как организовать совмещение режимов УСН и ЕНВД?

        Находясь параллельно на двух режимах, на практике налогоплательщики могут задаваться следующими вопросами.

      • В какой сумме и в каком из налогов отразить расходы по оплаченным страховым взносам, начисленным с выплат: только по сотрудникам, работающим на УСН, или только по штату на ЕНВД?
      • Указанный вопрос возникает не случайно, ведь НК РФ разрешает упрощенцам и вмененщикам уменьшать налог на сумму взносов. Но как это сделать с учетом того, что ИП, работающий как на УСН, так и на ЕНВД, производит оплату взносов и за сотрудников, и за себя? Это может быть на практике не совсем понятно.

        Ответ на данный вопрос содержится в материале «Как учесть взносы ИП, совмещающему УСН и ЕНВД, если его работники заняты только в одном виде деятельности», в котором рассмотрена ситуация, когда сотрудники относятся к деятельности на УСН.

        Что же касается взносов за самого предпринимателя, советуем обратить внимание на следующие материалы:

      • «ФНС разъяснила, как учесть фиксированный платеж при совмещении УСН и ЕНВД»,
      • «Как учесть фиксированный платеж, если все работники ИП заняты только во «вмененной» деятельности?».
        • Не меньший интерес вызывает вопрос, связанный с тем, как учитывать доходы по посредническим контрактам. Ведь полученное агентское вознаграждение может быть, на первый взгляд, отнесено как к доходам на упрощенке, так и доходам, полученным в рамках ЕНВД. Как правильнее интерпретировать этот доход, вы узнаете из материала «Комиссионное вознаграждение может быть доходом от «вмененной» деятельности».
        • Несмотря на всю простоту ведения учета по отдельности на режимах УСН и ЕНВД, осуществлять совмещение обоих систем бывает очень нелегко. Хотите избежать споров с налоговыми органами и добиться правильности отражения операций при применении данных спецрежимов? Тогда рекомендуем вам следить за обновлением нашей рубрики «УСН и ЕНВД».

          nalog-nalog.ru

          Сумма минимального налога исчисляется в размере

          Минимальный налог (УСН)

          Минимальный налог — минимальная сумма уплачиваемого налога, которая определяется при применении упрощенной системы налогообложения, с объектом обложения доходы, за вычетом расходов.

          Определение из нормативных актов

          Пункт 6 статьи 346.18. главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ указывает:

          Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

          Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

          Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

          УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

          При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщик вправе выбрать применяемый им объект обложения 1) Доходы или 2) Доходы, уменьшенные на величину расходов.

          В случае применения объекта обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога установлена в 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

          Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается минимальный налог.

          Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы.

          Доходы составили 100 тыс. рублей, расходы 95 тыс. рублей.

          Исчисленный налог УСН = 0,75 тыс. рублей.

          Минимальный налог составляет 1 тыс. рублей (100 тыс. * 1%).

          В бюджет уплачивается минимальный налог.

          Сумма разницы между минимальным налогом и фактически исчисленным (0,25 тыс. рублей) может быть включена в расходы в следующем налоговом периоде.

          Федеральная налоговая служба

          П и с ь м о № ШС-37-3/6701@
          от 14.07.2010

          По вопросу применения упрощенной системы налогообложения
          в отношении минимального налога

          В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

          Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

        • если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
        • если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
        • При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

          По данным налогового учета ООО «Альфа» за 2009г. получен финансовый результат:
          Доход – 900 000 рублей;
          Расход – 850 000 рублей;
          Ставка налога — 15 процентов;

          Сумма, исчисленного в общем порядке налога – ((900 000 — 850 000) x 15%) = 7 500 рублей;

          Минимальный налог – (900 000 x 1%) = 9 000 рублей.

          Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 рублей) меньше суммы минимального налога (9 000 рублей), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 рублей. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 рублей не уплачивается.

          Согласно статье 346.18 Кодекса, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

          Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 — 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

          Пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

          При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

          В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.

          Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

          Действительный государственный советник
          Российской Федерации 2 класса
          С.Н. Шульгин

          Как исчисляются пени по авансовым платежам при УСН,
          если в итоге налог минимальный

          В письме от 12.05.14 № 03-11-11/22105 (см. ниже) Минфин напомнил о необходимости уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов при УСН до 25-го числе следующего за очередным кварталом месяца. В случае неуплаты или неполной уплаты авансовых платежей взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.

          Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Это правовая позиция пленума ВАС, изложенная в постановлении от 26.07.2007 N 47.

          Такой подход применяется и в том случае, если по итогам налогового периода по УСН исчислен минимальный налог
          (1% от доходов), а сумма авансовых платежей оказалась выше.

          Министерство финансов Российской Федерации
          ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

          ПИСЬМО
          от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105

          (УСН: уплата авансовых платежей)

          Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

          Глава 26_2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусматривает уплату авансовых платежей.

          На основании пунктов 4 и 5 статьи 346_21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

          Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

          Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на применение вышеназванного специального налогового режима, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).

          В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

          Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

          При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.

          В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.

          Согласно пункту 6 статьи 346_18 Кодекса уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

          Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

          Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346_18 Кодекса.

          В каких случаях уплачивается минимальный налог?

          Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

          Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.

          Обратите внимание: сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

          По итогам 2013 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс. руб. а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей.

          Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 7,5 тыс. руб. [(900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %].

          Сумма минимального налога составит 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

          Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2013 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 9 тыс. рублей.

          Налогоплательщиком по итогам 2013 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб. а также понесены расходы в сумме 1 150 тыс. рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.)

          Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует.

          В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

          buhnalogy.ru

          Это интересно:

          • Разделом xviii правил противопожарного режима Инструкция разработана в соответствии с требованиями раздела XVIII "Правил противопожарного режима" О мерах пожарной безопасности № 0981. Общие положения 1.1. Настоящая инструкция разработана в соответствии с требованиями раздела XVIII "Правил противопожарного режима", утвержденных […]
          • Ст 7 фз о трудовых пенсиях в рф Статья 27. Сохранение права на досрочное назначение трудовой пенсии 1. Трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 настоящего Федерального закона, следующим лицам: 1) мужчинам по достижении возраста 50 лет и женщинам по достижении возраста […]
          • Налоги ип на усн в 2014 ИП на УСН: отчётность и налоги в 2014 году Отчётность ИП В 2014 году документация для предпринимателей на «упрощёнке» остаётся без изменений. Подавать её можно в двух видах: 1) в бумажном виде лично в ИФНС либо заказным письмом, 2) через интернет, что сэкономит вам массу времени. Более […]
          • Новости о начислении пенсий Пенсия в 2018 году: последние новости и изменения Кризисные явления в России стали основанием для отказа Правительства от полной индексации пенсионных выплат в 2016 году. По итогам периода уровень повышения фиксированной части составил всего 4%. Это не соответствовало показателю инфляции […]
          • Налоги ип по упрощенке 2014 ИП на УСН: отчётность и налоги в 2014 году Отчётность ИП В 2014 году документация для предпринимателей на «упрощёнке» остаётся без изменений. Подавать её можно в двух видах: 1) в бумажном виде лично в ИФНС либо заказным письмом, 2) через интернет, что сэкономит вам массу времени. Более […]
          • Закон об арбитражных судах в рф принят Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ"Об арбитражных судах в Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: 4 июля […]
          • Приказ минздравсоцразвития рф 1104 от 14122010 Охрана труда Скачивать документы могут только зарегистрированные пользователи! Пожалуйста, войдите или зарегистрируйтесь! Приказ Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2010 N 1104н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТИПОВЫХ НОРМ БЕСПЛАТНОЙ ВЫДАЧИ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ, СПЕЦИАЛЬНОЙ ОБУВИ И ДРУГИХ СРЕДСТВ […]
          • Приказа 541н минздрава рф Горячая линия (347) 291 20 70 Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.07.2010 N 541н Документ опубликован не был Примечание к документу Вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.07.2010 N 541н "Об утверждении Единого […]