Процедура введения налога

admin

Процедура введения налога

Фактическому взиманию с налогоплательщика любого налогового платежа обязательно предшествуют две последовательные и взаимосвязанные законодательные процедуры, посредством которых обуславливается сама юридическая возможность обложения лица налогом. К сожалению, данный аспект не нашел своего отражения и исследования практически ни в одном учебном пособии о налогах. Однако роль процедур установления и введения налога нельзя недооценивать.

действие, принятие нормативного акта, посредством которого конкретный налоговый платеж определяется как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое «создание» налога как обязательного платежа. Установление налога непосредственно предусматривает возможность введения налога на соответствующей территории в рамках всей страны или только региона.

— вторичное нормотворческое действие, принятие соответствующего нормативного акта, подробно регламентирующего условия, порядок и процедуру фактического взимания того или иного налога в бюджет. При введении налога должны быть определены существенные элементы налоговых обязательств (например, Закон РБ «О Введении в действие общей части налогового кодекса Республики Беларусь» от 4 января 2003г.).

Иными словами, для того чтобы конкретный налоговый платеж мог быть фактически внесен налогоплательщиком или взыскан с него, сначала его нужно установить (т.е. предусмотреть возможность его взимания), а уже затем ввести, т.е. определить как он будет взиматься и определить существенные элементы налогового обязательства.

Установление и введение налога порождает обязанность его уплаты. Взимание налога производится вне желания и согласия налогоплательщика. В случае уклонения от уплаты налога включается механизм жесткого принуждения: налог взимается в принудительном порядке либо через суд, либо путем односторонних действий налогового органа. При этом налогоплательщик может быть привлечен к административной, а в особых случаях и к уголовной ответственности.

Количество введенных и установленных налогов, как правило, не совпадает, но в любом случае число введенных налогов не может превышать число установленных налогов, так как неустановленные налоги не могут быть введены.

Право устанавливать государственные налоги и другие платежи, входящие в налоговую систему Республики Беларусь, — компетенция Парламента и Президента Республики Беларусь, установление местных налогов и сборов является правом местных органов представительной власти.

Порядок установления, введения, изменения и прекращения действия республиканских налогов, сборов (пошлин) регулируется ст. 11 НК РБ. Установление, введение, изменение и прекращение действия республиканских налогов, сборов (пошлин) осуществляются принятием закона о внесении изменений и дополнений в НК РБ либо Президентом Республики Беларусь.

Законы об установлении, введении новых, помимо предусмотренных НК РБ, или прекращении действия введенных республиканских налогов, сборов (пошлин), а также о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определения плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные законы могут приниматься при уточнении бюджета Республики Беларусь на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом.

Порядок установления, введения, изменения и прекращения действия местных налогов и сборов регулируется ст. 12 НК РБ. Местный Совет депутатов вправе установить, ввести в действие или не устанавливать, не вводить либо прекратить действие ранее введенного им любого из местных налогов и сборов.

Нормативные правовые акты (решения) об установлении, введении и прекращении действия местных налогов и сборов, а также о внесении изменений в действующие местные налоги и сборы в части определения налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении соответствующего местного бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные нормативные правовые акты (решения) могут приниматься при уточнении соответствующего местного бюджета на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом.

www.taxesright.ru

§ 2. Порядок установления и введения в действие налогов в Российской Федерации

Установление налога означает определение факта наличия и существования налога как такового и определение его существенных элементов.

Введение налога означает придание ему силы на определенной территории. Для того чтобы каждый конкретный налог мог быть фактически уплачен налогоплательщиком, его необходимо сначала установить, а затем ввести в действие.

До введения в действие НК РФ вопрос о разграничении процедур по установлению и введению в действие налогов был рассмотрен Конституционным Судом РФ в постановлении от 21 марта 3997 г.1 Конституционный Суд указал, что федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств. Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие «установление налогов и сборов» имеет иной юридический смысл. Право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны этими общими принципами. Установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.

СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.

Установление и введение налогов в России осуществляются в соответствии с процедурой, строго определенной НК РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством, они вводятся в действие на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы также устанавливаются федеральным законодательством (Налоговым кодексом), вводятся в действие на территории соответствующего субъекта РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. При этом представительные органы власти субъектов РФ могут определять такие элементы налогообложения, как налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному региональному налогу. Так, например, налог на имущество организаций, установленный гл. 30 НК РФ, вводится в действие законами соответствующих субъектов РФ. Вводя налог, представительные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Существенные элементы местных налогов и сборов устанавливаются федеральным законодательством, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. Вводя в действие местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу.

Порядок установления и введения налогов и сборов

Порядок установления и введения налогов и сборов определяется ПК РФ.

Установить налог или сбор означает определить налогоплательщика (плательщика сбора) и все обязательные элементы налогообложения (обложения сборами).

Налоги и сборы устанавливаются в нормативных актах законодательных (представительных) органов. Это означает, что налогоплательщик и все обязательные элементы должны быть определены в НК РФ, законах субъектов РФ или нормативных актах представительных органов муниципальных образований. При этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Порядок установления различается в зависимости от вида налога или сбора. Правила установления налогов и сборов определены в ст. 12 НК РФ.

Как уже было сказано в параграфе 13.3. Федеральные налоги полностью устанавливаются в НК РФ, т.е. в НК РФ определяются и налогоплательщик, и все обязательные элементы налогообложения.

Региональные и местные налоги устанавливаются в два этапа: первая часть элементов определяется в НК РФ, а вторая – в нормативных актах законодательных (представительных) органов субъектов РФ или муниципальных образований соответственно.

Налоговый кодекс РФ устанавливает в отношении региональных и местных налогов налогоплательщиков, а также объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога.

Законы субъектов РФ и нормативные акты представительных органов муниципальных образований определяют в отношении региональных и местных налогов соответственно конкретный размер налоговой ставки в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

Ввести налог или сбор означает придать установленному налогу или сбору обязательную силу, ввести в действие нормативный акт, которым установлен соответствующий налог или сбор.

Налоги и сборы вводятся в действие в соответствии со ст. 5 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два правила о введения налогов и сборов.

1. Первое правило предусмотрено для вновь вводимых налогов или сборов. Нормативные акты, предусматривающие установление или введение новых налогов или сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Введение новых налогов и сборов с 1 января обеспечивает увязку налогового законодательства с законом (решением) о бюджете, который также вступает в силу с 1 января и должен учитывать в доходной части поступления от вновь вводимых налогов и сборов.

Месячный срок обеспечивает соблюдение со стороны государства конституционно-правового режима стабильных условий хозяйствования.

2. Второе правило касается внесения изменений в нормативные акты о действующих налогах. Такие акты вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. ВАС РФ разъяснил, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании п. 1 ст. 5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта [1] .

Введение в действие изменений с 1-го числа очередного налогового периода позволяет не разрывать такими изменениями налоговый период, что способствует удобству исчисления налога. Месячный срок, так же как и применительно к новым налогам и сборам, обеспечивает соблюдение со стороны государства конституционно-правового режима стабильных условий хозяйствования.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах: устанавливающие новые налоги и (или) сборы; повышающие налоговые ставки, размеры сборов; устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах: отменяющие налоги и (или) сборы; снижающие размеры ставок налогов (сборов); устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

  • [1] Пункт 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

studme.org

6.1. Порядок введения в действие налогового закона

Конституционным нормам корреспондирует норма, установленная п. 5 ст. 3 НК РФ, которая гласит: «Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом».

В НК РФ определяется порядок установления, изменения или отмены налогов и сборов в Российской Федерации, согласно п. 5 ст. 3 которого федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ.

Законы о налогах и сборах должны приниматься с соблюдением установленной Конституцией РФ процедуры и вводиться в действие в соответствии с действующим законодательством. Так, согласно ст. 106 законы о федеральных налогах и сборах, принятые Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению Советом Федерации.

Касаясь вступления в силу налоговых законов, необходимо отметить, что именно из-за нарушения порядка введения закона в действие Конституционный Суд РФ неоднократно признавал положения законов о налогах не соответствующими Конституции РФ. В обоих случаях законам о налогах придавалась обратная сила, что противоречит ст. 15 и 57 Конституции РФ.

Согласно ч. 3 ст. 15 Конституции РФ неопубликованные законы не применяются. На основании этой нормы был принят Федеральный закон РФ от 14 июня 1994 г. «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собра- ния»2, устанавливающий общие правила опубликования и вступления законов в силу. В отношении налоговых законов Конституция РФ (ст. 57) содержит прямой запрет на придание им обратной силы, если эти законы ухудшают положение налогоплательщиков. Порядок введения в действие законов о налогах и сборах имеет свои особенности. В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмот-ренных этой же статьей. При этом федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Что касается иных нормативных правовых актов, то их введение в действие подчинено общему порядку, предусмотренному Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»1. В соответствии с ним акты Президента РФ и акты Правительства РФ должны быть опубликованы не позднее 10 дней после их подписания и вступают в силу по истечении семи дней после этого, если в них не установлено иное. Нормативные же акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении 10 дней с момента опубликования, а те из них, которые затрагивают права и интересы граждан, должны, кроме того, пройти предварительную регистрацию в Минюсте России.

Содержание понятия «законно установленные налоги» не ограничивается перечисленными признаками. Особое значение имеет положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Установление налога означает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налога, налоговой базы, налогового периода, ставки, порядка исчисления и сроков уплаты.

Установление налога предполагает, что в законодательном акте налог должен быть не только назван (поименован), но и что в нем должны быть определены существенные элементы налогового обязательства. Так, для определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку (норму налогового обложения), сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Ввести налог означает установить последний из необходимых элементов налогообложения. По федеральным налогам момент установления и введения, как правило, совпадает, если заранее не предусматривается временной лаг. Иное дело в части региональных и местных налогов. Они устанавливаются федеральным законодательством (НК РФ), а вводятся законодательными актами субъектов Федерации, которые содержат все элементы налогообложения.

Например, нормы гл. 25 НК РФ «Транспортный налог», вступившей в действие с 1 января 2003 г., устанавливают средние ставки налога и наделяют субъектов РФ правом увеличивать (уменьшать) их, но не более чем в пять раз, дифференцировать по категориям транспортных средств, срокам полезного их использования. При введении налога каждый субъект РФ определяет конкретную ставку. По состоянию на 1 января 2004 г. при средней ставке 5 руб. с лошадиной силы для легковых автомобилей в Тульской области она составляла 35 руб., во Владимирской области — 15 руб., в Новосибирской области — 25 руб.

Другой пример. В соответствии с положениями гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», вступившей в действие с 1 января 2004 г., ставка налога не может превышать 2,2 % от налоговой базы. Введение налога потребовало от законодательных собраний субъектов РФ принятия собственных законов, устанавливающих конкретные ставки (не выше 2,2 %), сроки и порядок уплаты налога, предоставляемые налогоплательщикам льготы.

В ряде законодательных актов сказано, что отдельные элементы налогового обязательства определяются Правительством РФ. В этих случаях федеральный законодательный орган, по сути, делегирует свои полномочия органу исполнительной власти. С одной стороны, в действующем налоговом законодательстве намечается тенденция к уменьшению числа случаев такого делегирования.

Следует обратить внимание на имеющее место несоответствие институтов, понятий и терминов, используемых в различных отраслях законодательства, что образует весьма существенную проблему юридико-технического характера. Перед налоговым законодательством она стоит особенно остро. В налоговом законодательстве распространены случаи, когда с точки зрения «целей налогообложения» тот или иной институт гражданского права, та или иная сделка понимаются в совершенно ином по сравнению с изначальным смысле.

В НК РФ этот вопрос решается следующим образом: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» (ст. 11). Действительно, вряд ли целесообразно конкретный имущественный оборот или личные неимущественные отношения, которые служат основанием для возникновения налоговых обязательств, для непосредственных участников этих отношений определять в терминах гражданского или семейного права, а «в целях налогообложения» переводить на особый язык налогового законода-тельства.

Кроме этой общей нормы, ст. 11 НК РФ содержит толкования отдельных понятий (терминов). В акте кодификации подобный способ подачи правового материала представляется неуместным. Главный признак любого кодекса — системность. И всякое определение должно даваться там, где, по логике построения кодекса, оно необходимо. Если же каким-то понятиям не нашлось места в структуре кодекса и их объединение в одну статью не подчинено определенной идее, можно усомниться в логичности структуры всего документа.

knigi.news

1. Установление и введение налогов и сборов.

Далее следует, что региональными признаются налоги, устанавливаемые Кодексом и законами субъектов РФ о налогах, вводимые в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки в порядке и пределах, установленных НК РФ;

порядок и сроки уплаты налога.

Иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами, субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Таким образом, на уровне региональных налогов законодатель впервые четко разграничивает понятия «установление налога» и «введение налога». Из формулировки ст. 12 НК РФ следует, что это два относительно самостоятельных нормотворческих действия, реализуемые в определенной последовательности. Региональный налог устанавливается на федеральном уровне путем определения основных элементов налогообложения (объекта налогообложения, налоговой базы и т.п.), а вводится на региональном — путем регламентации не урегулированных на федеральном уровне элементов обложения (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты и т.д.). Однако введение регионального налога — это не только вопрос регламентации некоторых элементов обложения, но» в целом решение принципиального вопроса о введении соответствующего регионального налога на территории некоторого субъекта РФ.

Аналогичным образом решается проблема установления и введения местных налогов и сборов. Местными признаются налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Стоит также заметить, что, если установление налога и сбора в своей основе сводится прежде всего к регламентации отдельных элементов обложения (налогообложения), образующих в своей совокупности конструкцию налога (сбора), то введение налога в действие — это более многоплановое явление. Введение налога должно также сопровождаться распространением информации о налоге (сборе), одновременно должен решаться вопрос о времени вступлении в силу налога (сбора). Затронутые вопросы в общей форме оговариваются в ст. 5 НК РФ, регламентирующей действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. В п. 1 данной статьи закрепляется, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Описанный выше порядок введения налога (сбора) исключает вступление в силу соответствующего нормативного правового акта с обратной силой. Однако это ограничение не касается так называемого отрицательного нормотворческого действия — отмены налога или сбора. Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Как было отмечено выше, установление и введение налога (сбора) означает решение вопроса о регламентации его элементов налогообложения (обложения). Пункт 6 ст. 3 НК РФ подчеркивает, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Статья 17 НК РФ, озаглавленная «Общие условия установления налогов и сборов», предусматривает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При этом под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст.. 19 НК РФ). К числу основных элементов налогообложения относятся: • объект налогообложения;

порядок исчисления налога;

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Менее отчетливо решается вопрос со сборами и специальными налоговыми режимами. Согласно п. 3 ст. 17 НК РФ при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Таким же образом в ст. 18 НК РФ говорится лишь о том, что при установлении специальных налоговых режимов отдельные элементы налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов (налоговые льготы) могут определяться в особом порядке, предусмотренном НК РФ и законодательством о налогах и сборах. Таким образом, перечень элементов обложения при установлении сборов и специальных налоговых режимов остается без четкой и однозначной регламентации. Однако в НК РФ, по крайней мере, достаточно однозначно определяются все основные элементы налогообложения по налогу.

1.Объект налогообложения. В силу п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В данной статье между тем нет определения объекта налогообложения в точном смысле слова, а дан лишь примерный перечень материальных благ и экономических явлений, которые могут быть признаны объектами налогообложения. Этими объектами выступают:

имущество (в целях налогообложения) — это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ;

товар (в целях налогообложения) — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

работа (в целях налогообложения) — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц;

услуга (в целях налогообложения) — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем — это соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе;

доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Общим свойством объектов налогообложения выступают измеримость и исчисляе- мость исходя из некоторой стоимостной, количественной или физической характеристики.

Налоговая база. В ст. 53 НК РФ определяются понятия других важнейших элементов налогообложения — «налоговая база» и «налоговая ставка». Согласно п. 1 этой статьи налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. В такой трактовке объект налогообложения и налоговая база оказываются практически неразделимыми экономическими явлениями; налоговая база выступает как основная и неотъемлемая черта объекта налогообложения, отличающая его от иных объектов, таковыми не являющимися, т.к. объект налогообложения определяется как объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговый кодекс РФ, определяя понятие налоговой ставки, сосредоточивается прежде всего, на порядке ее установления по тому или иному налогу. В частности, закрепляется, что налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Кодексом. В случаях, указанных в Кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Кодексом. Ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Налоговый период — это элемент налогообложения тесно связанный с налоговой базой, позволяющий установить ее временные границы. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени (иногда — месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. В случае создания или ликвидации организации в течение налогового периода (равного календарному году) закон в определенных случаях предусматривает соответственно сокращение налогового периода (а иногда и продление — при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря). В некоторых случаях законодатель стремится для удобства налогообложения определить длительность налогового периода исходя из периода фактического обладания объектом налогообложения. Так, согласно п. 5 ст. 55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Такое сокращение налогового периода и времени обладания объектом налогообложения должно соразмерно влиять и на уровень бремени налогообложения. Этот вопрос, как правило,

решается в рамках установления порядка взимания конкретных поимущественных налогов (налога на имущество физических лиц; транспортного налога).

Порядок исчисления налога — это достаточно многоплановый элемент налогообложения, определяющий порядок расчета суммы налога на основе применения установленной ставки налога к базе налогообложения, сформировавшейся в течение налогового периода. При этом следует учитывать, что многие современные налоги рассчитываются поэтапно — первоначально за промежуточные отчетные периоды и лишь в итоге сумма налога определяется в целом за весь налоговый период.

В ст. 52 НК РФ, непосредственно посвященной порядку исчисления налога, этот элемент налогообложения раскрывается путем указания на субъекта, которому вменяется в обязанность произвести исчисление налога.

Существует три различных порядка исчисления налога:

налогоплательщик (по общему правилу) самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этих случаях не позднее30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога;

• обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента. В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Кодексом применительно к каждому такому действию. На практике уплата большинства налогов за отдельный налоговый период, как правило, осуществляется не единовременно (т.е. не в один установленный срок), а поэтапно путем осуществления так называемых авансовых платежей по целой системе определенных законодателем сроков.

Статья 57 НК РФ закрепляет, что изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. Такой порядок установлен отдельной главой НК РФ гл. 9, предусматривающей случаи изменения срока исполнения налоговой обязанности в различных правовых формах (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит). Иногда фактический перенос срока уплаты налога может произойти по причине ненадлежащего исполнения уполномоченным государственным органом своей обязанности по исчислению налога. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. По общему же правилу, любая уплата налога и (или) сбора с нарушением срока уплаты влечет начисление пени в порядке ст. 75 НК РФ.

Сроки уплаты определяются порядком уплаты налогов и сборов. В ст. 58 НК РФ понятие порядка уплаты налогов и сборов раскрывается в двух основных аспектах:

• число действий, опосредующих уплату налога. Согласно п. 1 ст. 57 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Под иным по рядком в данном случае понимается прежде всего наиболее часто устанавливаемый поэтапный порядок уплаты налога путем внесения

налогоплательщиком причитающихся с него авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по различным налогам устанавливаются обычно в виде двух разновидностей:

— авансовые платежи, определяемые на основе фактически сформировавшейся части налоговой базы за отчетный период;

— авансовые платежи, рассчитываемые на основе предполагаемого размера налоговой базы (часто с учетом информации за прошлый налоговый период).

• способ платежа. В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи. Согласно положениям ст. 78 НК РФ уплата налога или сбора может быть «заменена» зачетом, что также предполагает прекращение налоговой обязанности налогоплательщика (плательщика сбора).

7. Налоговая льгота это факультативный (не обязательный) элемент налогообложения (ст.17 НК РФ). Факультативность налоговой льготы как элемента налогообложения проявляется не только в том, что ее установление не обязательно при регламентации элементов налогообложения по конкретному налогу, но и в том, что нормы о налоговых льготах не обладают абсолютной императивностью в отношении налогоплательщиков. В соответствии с п. 2 ст. 56 налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

lawbook.online

Это интересно:

  • Отдел опеки по краснодарскому краю Отдел опеки по краснодарскому краю Граждан, обращающихся в Центральный отдел Управления Росреестра по Краснодарскому краю, нередко интересует вопрос: в каких случаях необходимо согласие органа опеки при отчуждение жилого помещения, в котором проживают находящиеся под опекой или […]
  • Толщина иску Араса Агаларова пожурили за брак при строительстве ЦКАД и магистрали "Дон" Судья Московского арбитражного суда Екатерина Аксёнова 22 июня поддержала требования Межрегионального технологического управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору […]
  • Пришел штраф но за рулем был не я Юридический портал Советы профессионалов Получил штраф за рулем был не я Фирма получила «фотоштраф» из — ГИБДД: а — надо — ли платить В этом случае самое разумное — поступить как при варианте 2 первой ситуации. То есть в течение 10 дней с момента получения «фотоштрафа» написать и […]
  • Закон о бюджете на 2014г Закон ПМР «О республиканском бюджете на 2017 год» Принят Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики 20 июня 2017 года Глава 1. Общие положения Статья 1. Утвердить основные характеристики консолидированного бюджета на 2017 год: а) доходы в сумме 2 395 064 319 рублей согласно […]
  • Смеситель гарантия по закону Какой срок гарантии на сантехнику? ДЕНЬ ДОБРЫЙ!ТАК КАКОЙ ЖЕ СРОК ГАРАНТИИ НА САНТЕХНИЧЕСКИЕ СМЕСИТЕЛИ!?А КОНКРЕТНО НА ГУСАК ОТ СМЕСИТЕЛЯ!? Ответы юристов (1) В соответствии со ст. 5 Закона РФ «О защите прав потребителей»: 1. На товар (работу), предназначенный для длительного […]
  • Приказ годовая инвентаризация Руководства, Инструкции, Бланки Новые файлы приказ на годовую инвентаризацию образец Приказ на инвентаризацию образец 2015 Приказ на инвентаризацию образец 2014 скачать бесплатно Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации. Форма ИНВ-22. […]
  • Когда гремит оружие законы молчат эссе Когда гремит оружие законы молчат эссе Оу куда делись все записи с главной? Внимание. На этом сайте завёлся педофил. С ником Игореша. Просьба, шлите его далеко. Желательно чтобы не вернулся. жалко что миндмикс умер мы были. жалко что миндмикс умер мы были вместе почти 10 лет body […]
  • Орган опеки и попечительства воронежа Воронежская область — органы опеки и попечительства РФ Департамент образования, науки и молодежной политики Воронежской области Адрес: 394006. г.Воронеж, пл. им. Ленина, 12 Факс: 8 (473) 239-06-58 Сайт: http://www.36edu.ru Адрес эл. почты: departament@36eduvrn.ru Мосолов Олег […]